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2018中級會計職稱考試財務管理考試大綱第八章:成本管理

發(fā)表時間:2018/4/19 16:44:47 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第二節(jié) 量本利分析與應用

一、量本利分析概述

量本利分析,是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎上,通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標利潤分析和利潤的敏感性分析等內(nèi)容。

(一) 量本利分析的含義

量本利分析,也叫本量利分析,簡稱CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis),它是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎上,通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標利潤分析、利潤的敏感性分析等內(nèi)容。

(二) 量本利分析的基本假設

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成;

2.銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關(guān)系;

3.產(chǎn)銷平衡;

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

(三) 量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式。

息稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-(變動成本+固定成本)=銷售量×單價-銷售量×單位變動成本-固定成本=銷售量×(單價-單位變動成本)-固定成本

2.邊際貢獻。

邊際貢獻,是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額。

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本=銷售量×單位邊際貢獻=銷售收入×邊際貢獻率

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=單價×邊際貢獻率

邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入=單位邊際貢獻/單價

邊際貢獻率=1-變動成本率

二、單一產(chǎn)品量本利分析

(一) 保本分析

保本分析,又稱盈虧臨界分析,是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時,量本利關(guān)系的一種定量分析方法,是量本利分析的核心內(nèi)容。

1.保本點。

保本銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)

保本銷售量=固定成本/單位邊際貢獻

保本銷售額=保本銷售量×單價=固定成本/(1-單位變動成本/單價)=固定成本/邊際貢獻率

2.保本作業(yè)率。

保本作業(yè)率=保本點銷售量/正常經(jīng)營銷售量×100%=保本點銷售額/正常經(jīng)營銷售額×100%

(二) 量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖;

2.邊際貢獻式的量本利分析圖。

(三) 安全邊際分析

1.安全邊際。

安全邊際量=正常銷售量-保本點銷售量

安全邊際額=正常銷售額-保本點銷售額

=安全邊際量×單價

安全邊際率=安全邊際量/正常銷售量(實際或預計銷售量)×100%

=安全邊際額/正常銷售額(實際或預計銷售量)×100%

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系。

保本銷售量+安全邊際量=正常銷售量

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

三、多種產(chǎn)品量本利分析

(一) 加權(quán)平均法

加權(quán)平均法,是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻的基礎上,以各種產(chǎn)品的預計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù),確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻率,進而分析多品種條件下量本利關(guān)系的一種方法。

(二) 聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法,是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷量比例的基礎上,將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位,確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本,進行量本利分析的一種分析方法。

(三) 分算法

分算法,是在一定的條件下,將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配,確定每種產(chǎn)品應補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額,然后,再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。

(四) 順序法

順序法,是指按照事先規(guī)定的品種順序,依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本,直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止,從而完成量本利分析的一種方法。

(五) 主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下,如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品,它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大,代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導方向,則可以按該主要品種的有關(guān)資料進行量本利分析,視同于單一品種。確定主要品種應以邊際貢獻為標志,并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

四、目標利潤分析

(一) 目標利潤分析

目標利潤=(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本

目標利潤銷售量=(固定成本+目標利潤)/單位邊際貢獻

目標利潤銷售額=(固定成本+目標利潤)/邊際貢獻率或

目標利潤銷售額=目標利潤銷售量×單價

(二) 實現(xiàn)目標利潤的措施

如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實際情況規(guī)劃了目標利潤,那么,為了保證目標利潤的實現(xiàn),需要對其他因素作出相應的調(diào)整。通常情況下,企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤,在其他因素不變時,銷售數(shù)量或銷售價格應當提高,而固定成本或單位變動成本則應下降。

五、利潤敏感性分析

利潤敏感性分析,是研究量本利分析的假設前提中的諸因素發(fā)生微小變化時,對利潤影響的方向和程度。

各相關(guān)因素變化都會引起利潤的變化,但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動,卻導致利潤很大的變動,利潤對這些因素的變化十分敏感,稱這些因素為敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數(shù),其計算公式為:

敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比

六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應用

(一) 生產(chǎn)工藝設備的選擇;

(二) 新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇等。

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