中級(jí)會(huì)計(jì)師

第二節(jié)　量本利分析與應(yīng)用

一、量本利分析概述

量本利分析，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析和利潤(rùn)的敏感性分析等內(nèi)容。

(一) 量本利分析的含義

量本利分析，也叫本量利分析，簡(jiǎn)稱CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)，它是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析、利潤(rùn)的敏感性分析等內(nèi)容。

(二) 量本利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成;

2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系;

3.產(chǎn)銷平衡;

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

(三) 量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式。

息稅前利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售收入-(變動(dòng)成本+固定成本)=銷售量×單價(jià)-銷售量×單位變動(dòng)成本-固定成本=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本

2.邊際貢獻(xiàn)。

邊際貢獻(xiàn)，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本=銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)

邊際貢獻(xiàn)率=1-變動(dòng)成本率

二、單一產(chǎn)品量本利分析

(一) 保本分析

保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)，量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。

1.保本點(diǎn)。

保本銷售量=固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

保本銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

保本銷售額=保本銷售量×單價(jià)=固定成本/(1-單位變動(dòng)成本/單價(jià))=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

2.保本作業(yè)率。

保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷售量/正常經(jīng)營(yíng)銷售量×100%=保本點(diǎn)銷售額/正常經(jīng)營(yíng)銷售額×100%

(二) 量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖;

2.邊際貢獻(xiàn)式的量本利分析圖。

(三) 安全邊際分析

1.安全邊際。

安全邊際量=正常銷售量-保本點(diǎn)銷售量

安全邊際額=正常銷售額-保本點(diǎn)銷售額

=安全邊際量×單價(jià)

安全邊際率=安全邊際量/正常銷售量(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量)×100%

=安全邊際額/正常銷售額(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量)×100%

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系。

保本銷售量+安全邊際量=正常銷售量

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

三、多種產(chǎn)品量本利分析

(一) 加權(quán)平均法

加權(quán)平均法，是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下量本利關(guān)系的一種方法。

(二) 聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法，是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量的最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)、單位變動(dòng)成本，進(jìn)行量本利分析的一種分析方法。

(三) 分算法

分算法，是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后，再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

(四) 順序法

順序法，是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

(五) 主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

四、目標(biāo)利潤(rùn)分析

(一) 目標(biāo)利潤(rùn)分析

目標(biāo)利潤(rùn)=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本

目標(biāo)利潤(rùn)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/單位邊際貢獻(xiàn)

目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/邊際貢獻(xiàn)率或

目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=目標(biāo)利潤(rùn)銷售量×單價(jià)

(二) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施

如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中根據(jù)實(shí)際情況規(guī)劃了目標(biāo)利潤(rùn)，那么，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)其他因素作出相應(yīng)的調(diào)整。通常情況下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在其他因素不變時(shí)，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。

五、利潤(rùn)敏感性分析

利潤(rùn)敏感性分析，是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時(shí)，對(duì)利潤(rùn)影響的方向和程度。

各相關(guān)因素變化都會(huì)引起利潤(rùn)的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動(dòng)，卻導(dǎo)致利潤(rùn)很大的變動(dòng)，利潤(rùn)對(duì)這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。反映各因素對(duì)利潤(rùn)敏感程度的指標(biāo)為利潤(rùn)的敏感系數(shù)，其計(jì)算公式為：

敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/因素變動(dòng)百分比

六、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

(一) 生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇;

(二) 新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇等。

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