中級(jí)會(huì)計(jì)師

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第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

一、一般規(guī)定

1.企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免枕收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

2.企業(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定，將每一納稅年度的收人總額減除不征稅收人、免稅收人和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加卜債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額二投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息、所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)書(shū)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)訓(xùn)所得或者損失。

4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循的原則

5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，稅法授權(quán)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

二、收入總額

(一)收人總額的確認(rèn)

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收人，為收人總額。包括:銷售貨物收人，提供勞務(wù)收人，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收人，特許權(quán)使用費(fèi)收人，接受捐贈(zèng)收人以及其他收人。

1.企業(yè)取得收人的貨幣形式與非貨幣形式。

2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收人，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收人額。

3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

企業(yè)的卜列牛產(chǎn)經(jīng)曹業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn);

(2)企業(yè)受托加下制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn);

(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收人的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收人額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

(二)銷售貨物收人

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收人。

1.對(duì)企業(yè)銷售商品一般性收人確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)的條件

2.采取特殊銷售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

3.其他商品銷售收人的確認(rèn)

(三)提供勞務(wù)收人

1.對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收人和計(jì)算成本費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收人，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成木。

3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收人總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收人總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收人后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收人;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

(1)安裝費(fèi);

(2)宣傳媒介的收費(fèi);

(3)軟件費(fèi);

(4)服務(wù)費(fèi);

(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi);

(6)會(huì)員費(fèi);

(7)特許權(quán)費(fèi);

(8)勞務(wù)費(fèi)、

(四)其他收入

1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人。

企業(yè)轉(zhuǎn)計(jì)股權(quán)收人，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，_且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

3.利息收人。

利息收人，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

4.租金收人。

租金收人，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

5.特許權(quán)使用費(fèi)收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收人，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

6.接受捐贈(zèng)收人。

接受捐贈(zèng)收人，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

7.其他收人、

三、不征稅收入

不征稅收人包括財(cái)政撥款、依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。

不征稅收人，不應(yīng)計(jì)人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(一)財(cái)政撥款

(二)依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人

四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

(一)一般扣除項(xiàng)目

1.成本與費(fèi)用。

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除;

(2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除;

(3)職工福利費(fèi)等的稅前扣除;

(4)企業(yè)發(fā)牛的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人的5%。

(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人15%的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支

出準(zhǔn)予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分;

(7)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)‘場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)川，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除;

(8)企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.稅金。

稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加

3.損失。

4.其他支出

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)于扣除;

(2)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除;

(3)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除;

(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除;

(5)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

(二)特殊扣除項(xiàng)目

1.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后共年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

4.符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。

5.存款保險(xiǎn)扣除。

6保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。

(三)禁止扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、

5.國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。

b.贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8.與取得收人無(wú)關(guān)的其他支出。

五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn):一是資產(chǎn)的定價(jià);二是計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則及資產(chǎn)的凈值確定.除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

(一)固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(2)以經(jīng)背租賃方式租人的固定資產(chǎn);

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的上地;

(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。.

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除:

4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

6.生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制

造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個(gè)行業(yè)的折舊年限和折舊方法按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)尤形資產(chǎn)

1.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除無(wú)形資產(chǎn)的范圍。

2.無(wú)形資產(chǎn)確定汁稅基礎(chǔ)的方法。

3.無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用。

4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。

(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

2.租人固定資產(chǎn)的改建支，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低干3年。

(五)投資資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

企業(yè)在轉(zhuǎn)認(rèn)或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

(六)存貨

企業(yè)使使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)于在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(七)資產(chǎn)損失

1企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。

4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失

5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。

6.企業(yè)投資損失。

六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

(二)企業(yè)清算的所得稅處理

(三)政策性搬遷或處置收人的所得稅處理

七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收人全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

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