初級(jí)會(huì)計(jì)師

（三）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、實(shí)行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率
2、實(shí)行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
3、營(yíng)業(yè)賬簿中：
（1）記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰
（2）其他賬簿按件貼花，每件5元。
【例題1】某企業(yè)2009年實(shí)收資本為500萬(wàn)元，資本公積為400萬(wàn)元。該企業(yè)2008年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬(wàn)分之五。該企業(yè)2009年應(yīng)納印花稅為（?。?br /> A、500元
B、750元
C、2000元
D、4500元
答案：C
解析：本題考核印花稅稅額的計(jì)算。營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。該企業(yè)2009年應(yīng)納印花稅＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。
【例題2】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計(jì)50萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元、保管費(fèi)10萬(wàn)元。
要求：分別計(jì)算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額。
解析：（1）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝500000×1‰=500（元）
（2）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝300000×0.5‰＋100000×1‰=250（元）
【例題3】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：
（1）與購(gòu)貨方簽訂了購(gòu)銷合同，規(guī)定用40萬(wàn)元的產(chǎn)品換取40萬(wàn)元的原材料，合同已履行。
（2）與某運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬(wàn)元（其中1萬(wàn)元裝卸費(fèi)）。
（3）以本公司財(cái)產(chǎn)50萬(wàn)元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬(wàn)，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力償還，按照合同規(guī)定將抵押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
要求：計(jì)算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。
解析：（1）新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額＝15×5=75（元）
（2）易貨購(gòu)銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（400000＋400000）×0.3‰=240（元）
（3）運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（100000－10000）×0.5‰=45（元）
（4）借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰=300（元）四、印花稅稅收優(yōu)惠                   
1、法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：
（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
（3）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
2、免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。
3、特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：
（1）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；
（2）無(wú)息、貼息貸款合同；
（3）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

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