初級會計師

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個人所得稅法律制度

個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議于1993年10月31日修訂并公布實施《中華人民共和圍個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)。該法是在合并原個人所得稅、個人收入凋節(jié)稅和個體丁商業(yè)戶所得稅的基礎上建立起來的。國務院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法實施條例》)。《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》構成了我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度的主要依據(jù)。第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議于1999年8月30日對《個人所得稅法》進行了修正。2000年9月，財政部、國家稅務總局又制定了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，進一步完善了我國個人所得稅法律制度。 2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正，2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議對《個人所得稅法》進行了四次修正。

一、個人所得稅的納稅義務人和扣繳義務人

新修正的《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

個人所得稅的納稅義務人，國際上有兩種管轄權，即來源地稅收管轄權和居民管轄權。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，即把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分，并以此來區(qū)分納稅的無限責任(即來源于境內(nèi)外的全部所得都應納稅)和有限責任(即只限來源于境內(nèi)的所得征稅)。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。

我國《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人(即居民納稅義務人)，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應依照稅法規(guī)定繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人(即非居民納稅義務人)，僅就來源于中同境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。

對納稅義務人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標準：即凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就是居民納稅義務人;凡在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中同境內(nèi)居住不滿1年的個人.就是非居民納稅義務人。另外，在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得納稅。

二、個人所得稅的征稅對象和稅目

(一)征稅對象

居民納稅義務人應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

(二)所得來源的確定

所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅，具體規(guī)定如下：

1.工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。

3.勞務報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得.以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織的所在地作為所得來源地。

7.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。

(三)稅目

按應納稅所得的類別劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

1.工資、薪金所得。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅：

(1)獨生子女補貼;

(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;

(3)托兒補,助費;

(4)差旅費津貼、誤餐補助。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：

(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。

(2)個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

(3)個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。

(4)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

3.企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

4.勞務報酬所得。

勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務及其他勞務。

5.稿酬所得。

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

6.特許權使用費所得。

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

7.利息、股息、紅利所得。

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

8.財產(chǎn)租賃所得。

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

目前，國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

10.偶然所得。

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金;中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構代扣代繳。

11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

三、個人所得稅稅率

（責任編輯：xll）

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