中級(jí)會(huì)計(jì)師

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第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

一、增值稅的納稅人

(一)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

(二)一般納稅人

國(guó)家稅務(wù)總局于2010年發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。

二、增值稅的征收范圍

增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)日貨物

(一)銷售貨物

1.一般銷售貨物。

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)‘

2.視同銷售貨物。

視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將具視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

3.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目。

4.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.

(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

(三)進(jìn)口貨物

對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

三、增值稅的稅率

增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

(一)基本稅率

我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。

1.納稅人銷售或者進(jìn)日貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%。

2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

3.由氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

(二)低稅率

我國(guó)增位稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口

(二)零稅率

零稅率，即稅率為零，僅適用十法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。

(四)征收率

小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%。

四、增值稅的應(yīng)納稅額

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。

計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

其計(jì)算公式為:

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率

或

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率

2.期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類:

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其計(jì)算公式為:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率

稅法還規(guī)定廠不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

(1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定;

(2}海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算

(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的汁算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額二銷售額x征收率

對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，而是實(shí)要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為:

銷售額二含稅銷售額于(1+征收率)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅梢售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額x20%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

梢售額=含稅銷售額令(1+3%)

應(yīng)納祝額二銷售額x3%

(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

紐成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率

如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

(一)增值稅的免稅項(xiàng)目

(二)納稅人的放棄免稅權(quán)

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)

增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后力、理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

(四)增值稅的起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

六、增值稅的征收管理

(一)納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。

2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。

3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。

(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10口、巧日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

(三)計(jì)稅貨幣

增值稅銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣訓(xùn)算在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國(guó)稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

(四)增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

(五)電子發(fā)票

七、增值稅專用發(fā)票

增值稅令用發(fā)票、是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增位稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票:

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

(一)增值稅專用發(fā)票的使用

一般納稅人應(yīng)通過(guò)增慎稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“防偽稅控系統(tǒng)”)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由纂本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、I (:卜和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定廣一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票的情形。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、灑、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增慎稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

(二)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

自2014年8月1日起，納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票:(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供廠增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);(2}納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得，;并以自己名義開具的。

八、增值稅的出口退(免)稅制度

我國(guó)實(shí)行出日貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。

(一)適用增值稅退(免)稅政策的出日貨物勞務(wù)

1.出日企業(yè)出口貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，指對(duì)進(jìn)境復(fù)出日貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

2.出口企業(yè)或其他，單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)

3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)人成本。

(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來(lái)料加下復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸人特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

2.出曰企業(yè)或其他草位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工其。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期問(wèn)出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物

6.出日企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

(四)增值稅退(免)稅辦法

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅-

1.適用免、抵、退稅辦法的情形

(1)生產(chǎn)企業(yè)出日自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物;

(2)對(duì)外提供加a一修理修配勞務(wù);

(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(《稅法》對(duì)具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物。

2.適用免、退稅辦法的情形

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。

免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)出口退稅率

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