初級(jí)會(huì)計(jì)師

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城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。開(kāi)征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，變土地的無(wú)償使用為有償使用，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益;有利于適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，理順國(guó)家與土地使用者之間的分配關(guān)系。1988年9月27日國(guó)務(wù)院頒布、自1988年11月1日起施行《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》)，同年10月24日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》。2006年12月，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例)的規(guī)定》，自2007年1月113起施行。這些構(gòu)成了我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位，個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。

2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。

3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。

4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

城市，是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，城市的征稅范圍包括市區(qū)和郊區(qū)?？h城，是指縣人民政府所在地，縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)，是經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。工礦區(qū)，是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)的設(shè)立必須經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)雖然有行政區(qū)域和城建區(qū)域之分，但區(qū)域中的不同地方，其自然條件和經(jīng)濟(jì)繁榮程度各不相同，情況非常復(fù)雜，各省級(jí)人民政府可根據(jù)稅法的規(guī)定，具體劃定本地城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。具體按以下辦法確定：

1.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。

2.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)。

3.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整。

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