中級(jí)會(huì)計(jì)師

五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年 3 月 5 日，2016年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額 用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無(wú)訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬(wàn)元/件，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為 2 萬(wàn)元/件，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為 0.05 萬(wàn)元/件。甲公司未曾對(duì) W 商品計(jì)提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格將 500 件 W 商品全部銷(xiāo)售給乙公司，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 1 個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

資料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測(cè)試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

資料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷(xiāo)售價(jià)格基礎(chǔ)上給予 10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

假定上述銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì) W 商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

(2)編制 2016 年 10 月 15 日銷(xiāo)售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算 2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

(4)編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷(xiāo)售折讓及相關(guān)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)W 商品成本=500×2.1=1050(萬(wàn)元);W 商品可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬(wàn)元);

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1050-975=75(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失 75

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

(2)

借：應(yīng)收賬款 1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900(1.8×500)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)153

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 975

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

貸：庫(kù)存商品 1050

(3)

借：資產(chǎn)減值損失 105.3

貸：壞賬準(zhǔn)備 105.3

借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.33

貸：所得稅費(fèi)用 26.33

(4)

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15.3

貸：應(yīng)收賬款 105.3

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 22.5

(5)

借：壞賬準(zhǔn)備 10.53

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 10.53

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63

(6)

以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6(萬(wàn)元)。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 59.6

貸：以前年度損益調(diào)整 59.6

借：盈余公積 5.96

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5.96

2. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫(xiě)字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫(xiě)字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為 22 年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬(wàn)元。

資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值分別 45 500 萬(wàn)元和 50 000 萬(wàn)元。

材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫(xiě)字樓，并供本公司行政管理部門(mén)

使用。甲公司自 2013 年開(kāi)始對(duì)寫(xiě)字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命 20 年，在其預(yù)

計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬(wàn)元。

材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬(wàn)元出售該寫(xiě)字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮所得所得稅外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)甲公司 2010 年 12 月 31 日購(gòu)入并立即出租該寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

(4)2012 年 12 月 31 日，

(5)計(jì)算確定 2013 年 12 月 31 日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

(6)編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn) 44000

貸：銀行存款 44000

(2)

借：投資性房地產(chǎn) 1500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500

(3)2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為 45500 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45500-42000=3500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3500× 25%=875(萬(wàn)元)。

(4)

借：固定資產(chǎn) 50000

貸：投資性房地產(chǎn) 45500

公允價(jià)值變動(dòng)損益 4500

(5)2013 年 12 月 31 日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值=50000-50000/20=47500(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47500-38000=9500(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9500×25%=2375(萬(wàn)元)。

(6)

借：固定資產(chǎn)清理 40000

累計(jì)折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 50000

借：銀行存款 52000

貸：固定資產(chǎn)清理 40000

營(yíng)業(yè)外收入 12000

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