初級會計師

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2.甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.原材料等存貨按實際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示：

 

金額單位：萬元

2007年甲公司發(fā)生的交易或事項如下：

（1）收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬元并存入銀行。

（2）收到丙公司作為資本投入的原材料并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值840萬元（不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額142.8萬元），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。

（3）行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本2萬元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。

（4）因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

（5）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實際成本100萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額17萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

（6）甲公司采用權(quán)益法核算對丁公司的長期股權(quán)投資，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20%.丁公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利1 000萬元。

（7）收到丁公司發(fā)放的2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。

（8）丁公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，甲公司確認(rèn)實現(xiàn)的投資收益。

（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值稅進(jìn)項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。

（10）年末，甲公司經(jīng)減值測試，確認(rèn)對丁公司的長期股權(quán)投資可收回金額為560萬元；存貨的可變現(xiàn)凈值為1 800萬元；決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司上述（1）至（9）項交易或事項的會計分錄。

（2）計提甲公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。

（3）計算甲公司存貨應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。

（4）計算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。

（5）計算甲公司2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項目的期末數(shù)；

①貨幣獎金；②存貨；③應(yīng)收賬款；④長期股權(quán)投資。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

（1）①

借：銀行存款　50
貸：壞賬準(zhǔn)備

或者：

借：銀行存款　50
貸：應(yīng)收賬款　50

借：應(yīng)收賬款　50
貸：壞賬準(zhǔn)備　50

②

借：原材料　840
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　142.8
貸：實收資本　982.8

③

借：管理費用　2
貸：低值易耗品　2

④

借：壞賬準(zhǔn)備　80
貸：應(yīng)收賬款　80⑤

借：待處理財產(chǎn)損溢 117
貸：原材料　100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17

⑥

借：應(yīng)收股利　200
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　200

⑦

借：銀行存款　200
貸：應(yīng)收股利　200

⑧

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　300
貸；投資收益　300

⑨

借：原材料　30
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5.1
貸：應(yīng)收票據(jù)　32
銀行存款　3.1

（2）計提減值前長期股權(quán)投資的賬面余額＝550－200＋300＝650（萬元）

應(yīng)該計提的減值金額＝650－560＝90（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　90
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　90

（3）計提減值前存貨的賬面余額＝（350＋300＋100＋10）＋840－2－100＋30＝1628（萬元），期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元，所以期末存貨沒有發(fā)生減值，期末存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為0，所以應(yīng)該將存貨跌價準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回的。

借：存貨跌價準(zhǔn)備　76
貸：資產(chǎn)減值損失　76

（4）計提減值前應(yīng)收賬款的賬面余額＝300－80＝220（萬元）

壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)該有的余額＝220×10%＝22（萬元）

當(dāng)期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備的金額＝22－（30＋50－80）＝22（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　22
貸：壞賬準(zhǔn)備 22

（5）

①貨幣資金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（萬元）

②存貨＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（萬元）

③應(yīng)收賬款＝300－80－22＝198（萬元）

④長期股權(quán)投資＝550－200＋300－90＝560（萬元）

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