初級會計師

第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一) 交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了反映和 監(jiān) 督 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 的 取 得、收 取 現(xiàn) 金 股 利 或 利 息、出 售 等 情 況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、 “投資收益” 等科目進(jìn)行核算。

(二) 取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，作為投資收益進(jìn)行會計處理，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

(三) 持有交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，并計入投資收益。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計入當(dāng)期損益：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);三是股利的金額能夠可靠計量。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

(四) 出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

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