初級會計師

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關(guān)稅法律制度

一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)境又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是指一國海關(guān)法規(guī)可以全面實施的領(lǐng)域。國境是一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。

通常情況下，一國的關(guān)境與其國境的范圍是一致的，關(guān)境即是國境。但由于自由港、自治區(qū)和關(guān)稅同盟的存在，關(guān)境與國境有時并不完全一致。在設(shè)有自由港、自由區(qū)的國家，自由港、自由區(qū)雖在國境之內(nèi)，但從征收關(guān)稅的角度來說，它是在該國關(guān)境之外，對進口自由港(區(qū))的貨物可以不征關(guān)稅，此時關(guān)境小于國境。如根據(jù)《中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法》和《中華人民共和國澳門特別行政區(qū)基本法》的規(guī)定，香港地區(qū)和澳門地區(qū)保持自由港地位，為我國單獨的關(guān)稅地區(qū)，即單獨關(guān)境區(qū)。單獨關(guān)境區(qū)是不完全適用該國海關(guān)法律、法規(guī)，實施單獨海關(guān)管理制度的區(qū)域。相反，在締結(jié)關(guān)稅同盟的國家之間，它們相互組成一個共同關(guān)境，實施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和稅則，彼此間進出境的貨物不征收關(guān)稅，關(guān)境包括了幾個締約國的領(lǐng)土，這時關(guān)境便大于國境.如歐洲聯(lián)盟。

關(guān)稅一般分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。我國日前對進出境貨物征收的關(guān)稅分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。

全國人民代表大會常務(wù)委員會于1987年1月22日通過的、于2000年7月8日修正的《海關(guān)法》，國務(wù)院于2003年11月頒布的《進出口關(guān)稅條例》，以及經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審定并報國務(wù)院批準，由海關(guān)總署印發(fā)的《海關(guān)進出口稅則》、《中華人民共和國海關(guān)人境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》等規(guī)章、制度、文件，構(gòu)成了我國關(guān)稅法律制度。

二、關(guān)稅的征稅范圍和納稅人

(一)關(guān)稅征稅范圍

關(guān)稅的征稅范圍包括國家準許進出口的貨物、進境物品，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。貨物，是指貿(mào)易性商品;物品，是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。對從境外采購進口的原產(chǎn)予中國境內(nèi)的貨物，海關(guān)也要依照《海關(guān)進出口稅則》征收進口關(guān)稅。具體地說，除國家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關(guān)稅外，所有進口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征稅范圍。

(二)關(guān)稅納稅人

關(guān)稅納稅人，包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所行人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人;對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進出境旅客為所有人;對以郵遞方式進境的物。推定其收件人為所有人;以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

三、關(guān)稅的稅目和稅率

(一)稅目

關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定。《海關(guān)進出口稅則》是根據(jù)世界海關(guān)組織(WCO)發(fā)布《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(HS)而制定的?！渡唐访Q及編碼協(xié)調(diào)制度》是一部科學(xué)、系統(tǒng)的國際貿(mào)易商品分類體系，是國際上多個商品分類目錄協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，適合于與國際貿(mào)易有關(guān)的多方面的需要，如海關(guān)、統(tǒng)計、貿(mào)易、運輸、生產(chǎn)等，成為國際貿(mào)易商品分類的一種“標準語言”。它包括三個主要部分：歸類總規(guī)則、進口稅率表、出口稅率表。其中，歸類總規(guī)則是進出口貨物分類的具有法律效力的原則和方法。

《海關(guān)進出口稅則》中的商品分類目錄，由類、章、項目、一級子目和二級子目五個等級、八位數(shù)碼組成。按照稅則歸類總規(guī)則及其歸類方法，每一種商品都能找到一個最適合的對應(yīng)稅日。

(二)稅率

關(guān)稅稅率為差別比例稅率，分為進口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特殊關(guān)稅。

1.進口關(guān)稅稅率。在我國加入世界貿(mào)易組織(WTO)之前，我國進口稅則設(shè)有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。對原產(chǎn)于與我國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征稅;對原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。

在我國加入WTO之后，為履行我國在加人WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。

此外，對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。不同稅率的運用是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的：確定進境貨物原產(chǎn)國的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準，是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)圈。實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。“實質(zhì)性加工”，是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

(1)最惠國稅率，適用原產(chǎn)于與我同共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。

(2)協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物，如曼谷協(xié)定稅率。

(3)特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，如曼谷協(xié)定特惠稅率。

(4)普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物。

此外，按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，如對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額制度，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用較低的關(guān)稅配額稅率：關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按上述稅率的形式的規(guī)定執(zhí)行，適用較高的配額外稅率。

根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實行暫定稅率。適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。

2.出口關(guān)稅稅率。出口關(guān)稅稅率是對出口貨物征收關(guān)稅而規(guī)定的稅率。目前我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價，需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。

與進口關(guān)稅稅率一樣，出口關(guān)稅稅率也規(guī)定有暫定稅率。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口關(guān)稅稅率。

未訂有出口關(guān)稅稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。

3.特別關(guān)稅。為了應(yīng)對個別國家對我國出口貨物的歧視，任何國家或者地區(qū)如對進口原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)可以對原產(chǎn)于該國或者地區(qū)的進口貨物征收特別關(guān)稅。

特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。報復(fù)性關(guān)稅，是指對違反與我國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對我國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的國家或地區(qū)所采取的一種進口附加稅。反傾銷稅與反補貼稅，是指進口國海關(guān)對外國的傾銷貨物，在征收關(guān)稅的同時附加征收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國的補貼。保障性關(guān)稅，是指當某類貨物進口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關(guān)規(guī)則，采取的一般保障措施，主要是采取提高關(guān)稅的形式。

征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定公布。征收反傾銷與反補貼稅和保障性關(guān)稅的適用稅率按照《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

為了逐步完善關(guān)稅的稅率結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮關(guān)稅的作用，從1997年7月1日起，我國對部分進口貨物實行從量定額、從量定額和從價定率混合使用的復(fù)合稅率及滑準稅率。

（責任編輯：xll）

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