中級(jí)會(huì)計(jì)師

【多選題】下列關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入投資收益

C.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【單選題】2017年1月10日，甲公司以銀行存款5110萬(wàn)元(含交易費(fèi)用10萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價(jià)值為5600萬(wàn)元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為()萬(wàn)元。

A.580

B.490

C.500

D.570

『正確答案』D

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方，不影響交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=-10+80+[5600-(5110-10)]=570(萬(wàn)元)。

【多選題】下列各項(xiàng)中，將影響企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處置損益的有()。

A.出售該金融資產(chǎn)的售價(jià)

B.出售時(shí)該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

C.因出售該金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

D.出售時(shí)支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上選項(xiàng)都會(huì)影響處置損益。

【單選題】2017年1月1日，甲公司溢價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，并于每年年末計(jì)提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息590萬(wàn)元，利息調(diào)整的攤銷金額10萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年度甲公司對(duì)該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

A.600

B.580

C.10

D.590

『正確答案』B

【單選題】2016年1月1日，甲公司以3133.5萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬(wàn)元的債券，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債權(quán)投資的投資收益為( )萬(wàn)元。

A.125..34B.120

C.150D.24.66

『正確答案』A

『答案解析』2016年末確認(rèn)的投資收益=3133.5×4%=125.34(萬(wàn)元)

【多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)采用可收回金額與賬面價(jià)值孰低的方法進(jìn)行減值測(cè)試的有( )。

A.存貨

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.固定資產(chǎn)

D.債權(quán)投資

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量;選項(xiàng)D，債權(quán)投資按預(yù)期信用損失法計(jì)提減值。

【判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期信用損失法對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備。( )

『正確答案』√

『答案解析』對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非其他權(quán)益工具投資)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期信用損失法計(jì)提信用減值準(zhǔn)備。

【綜合題】甲公司沒有子公司，不編制合并報(bào)表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2×18年1月2日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬(wàn)股(每股面值1元)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠景l(fā)行股票的公允價(jià)值為6元/股，甲公司取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50000萬(wàn)元，公允價(jià)值為55000萬(wàn)元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均等于公允價(jià)值。A辦公樓的賬面余額為30000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。乙公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股權(quán)投資后尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(2)2×18年6月3日，甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品成本為250萬(wàn)元。至2×18年底，乙公司已將該批產(chǎn)品銷售50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。

2×18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3600萬(wàn)元，因分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元。

(3)2×19年1月2日，甲公司以12000萬(wàn)元的價(jià)格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項(xiàng)收存銀行。出售后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。

(4)2×19年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。

(5)2×20年1月2日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款14000萬(wàn)元。其他資料：第一，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;第二，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司所持乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司所持乙公司股權(quán)投資2×18年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(4)和(5)，編制甲公司持有并出售乙公司剩余15%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)甲公司所持乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2500×6=15000(萬(wàn)元)

初始投資成本15000萬(wàn)元，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=55000×30%=16500(萬(wàn)

元)，初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按差額1500萬(wàn)元調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本15000

貸：股本 2500

資本公積——股本溢價(jià) 12500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500

(2)乙公司2×18年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3600-[20000-(30000-15000)]/20-(300-250)

×(1-50%)=3325(萬(wàn)元)

甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3325×30%=997.5(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整997.5

貸：投資收益 997.5

甲公司2×18年確認(rèn)的乙公司其他綜合收益變動(dòng)份額=100×30%=30(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益30

貸：其他綜合收益 30

(3)甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)投資產(chǎn)生的損益=(12000+12000)-(16500+997.5+30)

+30=6502.5(萬(wàn)元)

借：銀行存款 12000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(16500×15%/30%)8250

——損益調(diào)整 (997.5×15%/30%)498.75

——其他綜合收益 (30×15%/30%)15

投資收益 3236.25

借：其他權(quán)益工具投資——成本 12000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 8250

——損益調(diào)整 498.75

——其他綜合收益 15

投資收益 3236.25

借：其他綜合收益30

貸：投資收益 30

(4)2×19年12月31日：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)2000

貸：其他綜合收益 2000

2×20年1月2日：

借：銀行存款 14000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 12000

——公允價(jià)值變動(dòng) 2000

借：其他綜合收益 2000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2000

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