中級會計師

考點：公允價值模式

公允價值模式

(1)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益);如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將其差額計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

借：投資性房地產(chǎn)——成本(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量)

累計折舊(攤銷)

固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備

存貨跌價準(zhǔn)備

公允價值變動損益[公允價值小于賬面價值的差額]

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益[公允價值大于賬面價值的差額]

(2)以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值】

貸：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值】

公允價值變動損益(差額)

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考點：職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

1、短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

2、帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

3、離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

4、辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

5、其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

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考點：投資性房地產(chǎn)的范圍

投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

【注意】下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)自用房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)：通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。

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考點：確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理

收入確認(rèn)原則

在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

取得商品控制權(quán)同時包括下列三要素：

一是能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

二是主導(dǎo)該商品的使用。

三是能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

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考點：總部資產(chǎn)減值

集團(tuán)總部資產(chǎn)減值的會計處理

1、將總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偟较嚓P(guān)的各個資產(chǎn)組：

(1)使用年限相同——分?jǐn)偙壤?單個資產(chǎn)組賬面價值/資產(chǎn)組賬面價值之和

(2)使用年限不同，要考慮使用壽命，計算調(diào)整系數(shù)=此資產(chǎn)組的使用年限/各資產(chǎn)組最短的使用年限

例如：A資產(chǎn)組使用年限10，B資產(chǎn)組使用年限5年，C資產(chǎn)組使用年限15年，則ABC三個資產(chǎn)組的調(diào)整系數(shù)分別為：2、1、3。

某資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=總部資產(chǎn)的賬面價值*(某資產(chǎn)組賬面價值*調(diào)整系數(shù)/調(diào)整后各資產(chǎn)組賬面價值之和)

2、確定分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各個資產(chǎn)組的賬面價值，分別與各自的可收回金額相比較，得出各資產(chǎn)組應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失。

3、將資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)與該資產(chǎn)組之間進(jìn)行分配，分配比例=分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)/(分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)+該資產(chǎn)組賬面價值)，分別確定總部資產(chǎn)和該資產(chǎn)組各自應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失。

4、將減值在資產(chǎn)組各組成部分之間進(jìn)行分配，確定單項資產(chǎn)減值損失。

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考點：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的會計處理

(一)交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

取得：公允價值/交易費用

持有期間：應(yīng)收股利/公允價值變動

處置

1、使用的會計科目;

交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

公允價值變動損益

應(yīng)收股利(股票投資)/應(yīng)收利息(債券投資)

投資收益

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