初級會計師

八、存貨減值(主要考核客觀題和不定項選擇題)

期末計量的原則：

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量(列入資產(chǎn)負債表)。

其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

【提示】掌握以下公式，理解可變現(xiàn)凈值：

②于銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計價格-估計的銷售費用及稅金。

②進一步加工產(chǎn)品的原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-估計的銷售費用及稅金-至完工進一步的加工成本。

【應用舉例1】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨(商品)的實際成本為100萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計該存貨售價110萬元。則該項存貨的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元)。

【應用舉例2】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨(材料)的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。則該項存貨的可變現(xiàn)凈值=(110-2)-20=88(萬元)。

(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

1.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

2.以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

(二)存貨跌價準備的會計處理(重點)

企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的存貨跌價準備。

當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額;

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備(增加企業(yè)利潤)

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