初級會計師

第一節(jié) 管理會計概述

一、管理會計概念與管理會計體系

管理會計工作是會計工作的重要組成部分。財政部于 2014年 10月印發(fā)了 《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》 (以下簡稱 《指導(dǎo)意見》)，明確提出了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施及工作要求。

(一) 管理會計概念與目標(biāo)

管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位 (包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

管理會計的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

(二) 我國管理會計體系建設(shè)的任務(wù)和措施

中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)構(gòu)成的“4+1” 的管理會計有機(jī)系統(tǒng)。建設(shè)我國管理會計體系的主要任務(wù)和措施有：

1.推進(jìn)管理會計理論體系建設(shè);

2.推進(jìn)管理會計指引體系建設(shè);

3.推進(jìn)管理會計人才隊伍建設(shè);

4.推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。

二、管理會計指引體系

管理會計指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫。

(一) 管理會計基本指引

2016年 6月，財政部印發(fā)了 《管理會計基本指引》 (以下簡稱 《基本指引》)，總結(jié)提煉了管理會計的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會計實(shí)踐?；局敢诠芾頃嬛敢w系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)。

1.管理會計應(yīng)用原則和應(yīng)用主體。

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： (1) 戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。 (2) 融合性原則。(3) 適應(yīng)性原則。(4) 成本效益原則。

管理會計應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心。

2.管理會計要素。

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項(xiàng)管理會計要素。

(1) 應(yīng)用環(huán)境。

管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

(2) 管理會計活動。

管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展，是單位利用管理會計信息，運(yùn)用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

(3) 工具方法。

管理會計工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等。

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強(qiáng)管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。

(4) 信息與報告。

管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得相關(guān)、可靠的管理會計基礎(chǔ)信息。單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對管理會計基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應(yīng)用需要。單位生成的管理會計信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時、可理解。

管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內(nèi)容可以分為綜合性報告和專項(xiàng)報告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質(zhì)設(shè)定報告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報告期間。

(二) 管理會計應(yīng)用指引

在管理會計指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導(dǎo)。為切實(shí)提高科學(xué)性和可操作性，管理會計應(yīng)用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實(shí)踐特點(diǎn);既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導(dǎo)意義的基本工具方法，如經(jīng)濟(jì)增加值 (EVA)、本量利分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法等，也要針對一些在管理會計方面可能存在獨(dú)特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應(yīng)用指引;在企業(yè)層面，還要兼顧不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等特征，堅持廣泛的代表性和適用性;既要考慮企業(yè)的情況，也要考慮行政事業(yè)單位的情況。

(三) 管理會計案例庫

案例庫是對國內(nèi)外管理會計經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)提煉，是對如何運(yùn)用管理會計應(yīng)用指引的實(shí)例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導(dǎo)實(shí)踐的重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會計體系建設(shè)區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一大特色。

三、貨幣時間價值

(一) 貨幣時間價值的含義

貨幣時間價值，是指一定量貨幣在不同時點(diǎn)上的價值量差額。貨幣的時間價值來源于貨幣進(jìn)入社會再生產(chǎn)過程后的價值增值。通常情況下，它是指沒有風(fēng)險也沒有通貨膨脹情況下的社會平均利潤率，是利潤平均化規(guī)律發(fā)生作用的結(jié)果。根據(jù)貨幣具有時間 價 值 的 理 論，可 以 將 某 一 時 點(diǎn) 的 貨 幣 價 值 金 額 折 算 為 其 他 時 點(diǎn) 的 價 值金額。

(二) 終值和現(xiàn)值

終值又稱將來值，是現(xiàn)在一定量的貨幣折算到未來某一時點(diǎn)所對應(yīng)的金額。現(xiàn)值，是指未來某一時點(diǎn)上一定量的貨幣折算到現(xiàn)在所對應(yīng)的金額?，F(xiàn)值和終值是一定量貨幣在前后兩個不同時點(diǎn)上對應(yīng)的價值，其差額即為貨幣的時間價值。

單利和復(fù)利是計息的兩種不同方式。單利是指按照固定的本金計算利息的一種計息方式。按照單利計算的方法，只有本金在貸款期限中獲得利息，不管時間多長，所生利息均不加入本金重復(fù)計算利息。復(fù)利是指不僅對本金計算利息，還對利息計算利息的一種計息方式。

1.復(fù)利的終值和現(xiàn)值。

(1) 復(fù)利終值。

復(fù)利終值是指一定量的貨幣，按復(fù)利計算的若干期后的本利總和。

(2) 復(fù)利現(xiàn)值。

復(fù)利現(xiàn)值是指未來某期的一定量的貨幣，按復(fù)利計算的現(xiàn)在價值。

2.年金終值和年金現(xiàn)值。

年金是指間隔期相等的系列等額收付款。年金包括普通年金 (后付年金)、預(yù)付年金 (先付年金)、遞延年金、永續(xù)年金等形式。

(1) 年金終值。

①普通年金終值。

普通年金終值是指普通年金最后一次收付時的本利和，它是每次收付款項(xiàng)的復(fù)利終值之和。

②預(yù)付年金終值。

預(yù)付年金終值是指一定時期內(nèi)每期期初等額收付的系列款項(xiàng)的終值。

(2) 年金現(xiàn)值。

①普通年金現(xiàn)值。

普通年金現(xiàn)值是指將在一定時期內(nèi)按相同時間間隔在每期期末收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。

②預(yù)付年金現(xiàn)值。

預(yù)付年金現(xiàn)值是指將在一定時期內(nèi)按相同時間間隔在每期期初收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。

③遞延年金現(xiàn)值。

遞延年金現(xiàn)值是指間隔一定時期后每期期末或期初收付的系列等額款項(xiàng)，按照復(fù)利計息方式折算的現(xiàn)時價值，即間隔一定時期后每期期末或期初等額收付資金的復(fù)利現(xiàn)值之和。

④永續(xù)年金現(xiàn)值。

永續(xù)年金現(xiàn)值是指無限期地每期期末等額收付系列款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和。

(3) 年償債基金。

年償債基金是指為了在約定的未來某一時點(diǎn)清償某筆債務(wù)或積聚一定數(shù)額的資金而必須分次等額形成的存款準(zhǔn)備金。

償債基金和普通年金終值互為逆運(yùn)算;償債基金系數(shù)和普通年金終值系數(shù)互為倒數(shù)。

(4) 年資本回收額。

年資本回收額是指在約定年限內(nèi)等額回收初始投入資本的金額。

年資本回收額與普通年金現(xiàn)值互為逆運(yùn)算;資金回收系數(shù)與普通年金現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)。

(三) 名義利率與實(shí)際利率

1.一年多次計息時的名義利率與實(shí)際利率。

如果以 “年” 作為基本計息期，每年計算一次復(fù)利，這種情況下的實(shí)際利率等于名義利率。如果按照短于一年的計息期計算復(fù)利，這種情況下的實(shí)際利率高于名義利率。

2.通貨膨脹情況下的名義利率與實(shí)際利率。

名義利率，是央行或其他提供資金借貸的機(jī)構(gòu)所公布的未調(diào)整通貨膨脹因素的利率，即利息 (報酬) 的貨幣額與本金的貨幣額的比率，其包括補(bǔ)償通貨膨脹 (包括通貨緊縮) 風(fēng)險的利率。實(shí)際利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實(shí)利率。

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