初級(jí)會(huì)計(jì)師

第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目核算。

二、應(yīng)交增值稅

(一) 應(yīng)交增值稅概述

增值稅是以商品 (含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為) 在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中， “服務(wù)” 包括交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人是指年稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

增值稅的一般計(jì)稅方法，是先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后以該銷項(xiàng)稅額對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目支付的稅款 (即進(jìn)項(xiàng)稅額) 進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

公式中的 “當(dāng)期銷項(xiàng)稅額” 是指納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額 ×增值稅稅率

公式中的 “當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額” 是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 (含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同) 上注明的增值稅稅額;(2) 從海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額; (3) 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額; (4) 從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額;(5) 一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額 =銷售額 ×征收率

公式中的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按照公式 “銷售額 =含稅銷售額 ÷(1+征收率)” 還原為不含稅銷售額計(jì)算。

增值稅一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法;小規(guī)模納稅人一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅征收率為 3%，財(cái)政部 和 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 另 有 規(guī) 定 的除外。

(二) 一般納稅人的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”、 “未交增值稅”、 “預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅” 等明細(xì)科目。

“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目通常設(shè)置以下專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

一般納稅人賬務(wù)處理的內(nèi)容包括：取得貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為;銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為;交納增值稅;月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。

(三) 小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法并向客戶結(jié)算款項(xiàng)，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計(jì)算公式：

不含稅銷售額 =含稅銷售額 ÷(1+征收率)

應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 ×征收率

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄。

三、應(yīng)交消費(fèi)稅

企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下設(shè)置 “應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)上交國(guó)家的稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

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