中級(jí)會(huì)計(jì)師

五、綜合題

1.2017 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 5700 萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 80%的有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

資料一：2017 年 1 月 1 日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 5900 萬元，其中：股本 2000萬元，資本公積 1000 萬元，盈余公積 900 萬元，未分配利潤(rùn) 2000 萬元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 100 萬元外，乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

資料二：2017 年 6 月 30 日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為 900 萬元的設(shè)備以 1200 萬元的價(jià)格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料三：2017 年 12 月 31 日乙公司將 2017 年 1 月 1 日庫存的存貨全部對(duì)外出售。

資料四：2017 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬元，提取法定盈余公積 60 萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利 200 萬元，不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

要求:

1.分別計(jì)算甲公司在 2017 年 1 月 1 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

2.編制 2017 年 1 月 1 日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。

3.編制甲公司 2017 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

4.編制 2017 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

2.企業(yè)為上市公司,2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2×18年4月30日對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)2×18年日后期間對(duì)2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題。

資料一:2×17年末,該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工,成本為48萬元,市場(chǎng)售價(jià)為47萬元,共200件,其中50件簽訂了不可撤銷的合同,合同價(jià)款為51萬元/件,產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為1萬元件。企業(yè)對(duì)該批存貨計(jì)提了200萬元的減值,并確認(rèn)了遞延所得稅。

資料二:該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定,但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2×17年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷120萬元。

其他資料:該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。

要求:判斷上述事項(xiàng)處理是否正確,說明理由,并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。

3.甲公司2×17年12月31日支付5700萬元取得乙公司80%股份,對(duì)乙公司形成控制。甲、乙無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,乙公司當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)5900萬元當(dāng)天有一項(xiàng)存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100元;凈資產(chǎn)的為:股本2000萬元,資本公積1000萬元,盈余公積900萬元,未分配利潤(rùn)2000萬元。

2×18年6月20日,甲公司出售一項(xiàng)商品給乙公司,售價(jià)1200萬元,賬面價(jià)值900萬元,乙公司將購入的商品作為固定資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,乙公司對(duì)其來用限平均法計(jì)提折舊。購買日評(píng)估增值的存貨于年底全部對(duì)外出售。2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元,提取盈余公積60萬元,發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。

假定不考慮所得稅等其他因素影響。

(1)計(jì)算2×17年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

(2)編制2×17年12月31日合并報(bào)表的調(diào)整分錄和資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄

(3)編制2×18年12月31日內(nèi)部交易抵銷分錄及合并報(bào)表中調(diào)整抵銷分錄

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