中級(jí)會(huì)計(jì)師

固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

無(wú)論采用何種折舊方法,應(yīng)提折舊總額相等，即為固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計(jì)的凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.平均年限法 ，又稱直線法，計(jì)算公式：

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

或=[固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]÷ 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

關(guān)鍵問(wèn)題：月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

2.加速折舊法 是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)月折舊=年折舊/12(即落到每一折舊年度的月是平均折舊額，每個(gè)折舊年度的月折舊額相等)。教材中例題中的每一年的折舊額中“年”指的是折舊年度的年而不是會(huì)計(jì)年度的年。

(1)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

雙倍直線年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線年折舊率

由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值因素，為了操作方便，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮;折舊第一年、第二年等的起止時(shí)間。例如甲公司2007年4月10日購(gòu)進(jìn)壓模機(jī)一臺(tái)，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則該固定資產(chǎn)折舊的第一年為2007年5月1日—2008年4月30日;折舊的第二年為2008年5月1日—2009年4月30日;第三年以后依此類推。

(2)年數(shù)總和法

數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是以固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法的特點(diǎn)是，計(jì)提折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限來(lái)確定，且各年折舊率呈遞減趨勢(shì)，所以計(jì)算出的年折舊額也呈遞減趨勢(shì)。計(jì)算時(shí)，折舊率的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：

年折舊率=(預(yù)計(jì)的使用年限-已使用年限)/年數(shù)總和×100%

年數(shù)總和=預(yù)計(jì)的折舊年限×(預(yù)計(jì)的折舊年限+1)/2

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

年數(shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值在每年均加以考慮;折舊第一年、第二年等的起止時(shí)間(參造雙倍余額遞減法);年折舊率的公式。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

【說(shuō)明】

1.固定資產(chǎn)折舊特殊費(fèi)用去向： 對(duì)外出租固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用;未使用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用;大修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，即制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。

2.固定資產(chǎn)折舊的范圍：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。原因是我國(guó)土地的所有權(quán)為國(guó)家或集體所有，企業(yè)擁有的是土地使用權(quán)(在無(wú)形資產(chǎn)中核算)，企業(yè)固定資產(chǎn)中一般不存在單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;另外掌握在固定資產(chǎn)中單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不存在損耗的問(wèn)題，所以無(wú)需計(jì)提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，如果繼續(xù)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的凈值會(huì)出現(xiàn)小于零的情況。所以我們應(yīng)掌握未使用、不需用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。

3.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變后，固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊，即以改變時(shí)點(diǎn)時(shí)的賬面價(jià)值(原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)作為計(jì)提折舊的基數(shù)。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

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