初級會計師

>>2019年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》章節(jié)知識點

第一節(jié) 收 入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，具有以下特點：第一，收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入;第二，收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;第三，收入與所有者投入資本無關(guān)。

收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

一、銷售商品收入

(一) 銷售商品收入的確認

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

4.收入的金額能夠可靠地計量。

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(二) 一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。

符合收入準則所規(guī)定的五項確認條件的，企業(yè)應(yīng)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應(yīng)當提供確鑿的證據(jù)。

企業(yè)銷售商品在滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當以此確定銷售商品收入的金額。

企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過 “主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本” 等科目核算。

(三) 已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的賬務(wù)處理

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應(yīng)確認收入。

為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè) “發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品” 科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認收入的商品成本。

盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件，但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額。借記 “應(yīng)收賬款” 等科目，貸記 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)” 或 “應(yīng)交稅費———簡易計稅”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

(四) 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。

在確定銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓及其不同的賬務(wù)處理方法。具體內(nèi)容如下：

1.商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號 “折扣率 /付款期限” 表示。

企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。

在計算現(xiàn)金折扣時，應(yīng)注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

3.銷售折讓。

銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

(五) 銷售退回的賬務(wù)處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當分別不同情況進行會計處理：

1.尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入 “發(fā)出商品” 科目金額的商品成本金額轉(zhuǎn)入 “庫存商品” 科目，借記 “庫存商品” 科目，貸記 “發(fā)出商品” 科目。

2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時扣減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。

(六) 采用預(yù)收款方式銷售商品的賬務(wù)處理

預(yù)收款銷售商品是購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。

(七) 采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的賬務(wù)處理

在采用支付手續(xù)費委托代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認為銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方式計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務(wù)收入。

采取支付手續(xù)費方式代銷商品的，委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過 “委托代銷商品” 科目核算。

受托方可通過 “受托代銷商品”、 “受托代銷商品款” 或 “應(yīng)付賬款” 等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記 “受托代銷商品款” 科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入” 等科目。

(八) 銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入通過 “其他業(yè)務(wù)收入” 科目核算，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本通過 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目核算。

二、提供勞務(wù)收入

企業(yè)對外提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，應(yīng)通過 “主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本” 等科目核算;如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，應(yīng)通過 “其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本” 等科目核算。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過 “勞務(wù)成本” 科目給予歸集，待確認為費用時，再由 “勞務(wù)成本” 科目轉(zhuǎn)入 “主營業(yè)務(wù)成本” 或 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目。

(一) 在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的賬務(wù)處理

對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入” 等科目;同時，按提供勞務(wù)所發(fā) 生 的 相 關(guān) 支 出， 借 記 “主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 ” 等 科 目， 貸 記 “銀 行 存 款 ” 等科目。

對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時，借記 “勞務(wù)成本” 科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料” 等科目。勞務(wù)完成確認勞務(wù)收入時，按確定的收入金額，借記 “應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入” 等科目;同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 等科目，貸記 “勞務(wù)成本” 科目。

(二) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間的賬務(wù)處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計。

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。同時滿足下列條件的，為提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：(1) 收入的金額能夠可靠地計量; (2) 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(3) 交易的完工進度能夠可靠地確定; (4) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計。

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理： (1) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 (2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(3) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益 (主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認提供勞務(wù)收入。

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。

(一) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

2.收入的金額能夠可靠地計量。

(二) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過 “其他業(yè)務(wù)收入” 科目核算;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目核算。

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