初級會計師

>>2019年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》章節(jié)知識點

第一節(jié) 稅收法律制度概述

一、稅收與稅收法律關(guān)系

(一)稅收與稅法

1.稅收。稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。稅收是政府收入的最重要來源，是人類社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。社會剩余產(chǎn)品和國家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。在社會主義市場經(jīng)濟運行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟和維護國家政權(quán)的作用。稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征。

2.稅法。稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是周家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護社會經(jīng)濟秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機關(guān)及一切納稅單位和個人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)則。

(二)稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系。在總體上稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三個方面構(gòu)成。

1.主體。是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人。在我國稅收法律關(guān)系中，主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)和海關(guān);另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。對這種權(quán)利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無同籍人等凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我國稅收法律關(guān)系的主體。

2.客體。是指主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。如企業(yè)所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

3.內(nèi)容。是指主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

二、稅法要素

稅法要素是指各單行稅法共同具有的基本要素。在稅法體系里，既包括實體法，也包括程序法。稅法要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠、法律責任等。

1.納稅義務(wù)人。簡稱“納稅人”，是指依法直接負有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

與納稅人相聯(lián)系的另一個概念是扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)的單位?？劾U義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限繳人國庫。

2.征稅對象。征稅對象義稱課稅對象，是納稅的客體。它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象，即對什么征稅。不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標志。

3.稅目。稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當征稅的項目，是征稅對象的具體化。規(guī)定稅目的目的有二：一是為了明確征稅的具體范圍，二是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

4.稅率。稅率是指應(yīng)征稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低直接體現(xiàn)國家的政策要求，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔程度，是稅收法律制度中的核心要素。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：

(1)比例稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。稅率本身是應(yīng)征稅額與計稅余額之間的比例。這里所說的比例稅率是相對累進稅率、定額稅率而言。在比例稅率中根據(jù)不同的情況又可劃分為不同的征稅比例，有行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有免征額的比例稅率、分檔比例稅率和幅度比例稅率等。

(2)累進稅率。累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的逐漸增大，按不同等級逐步提高的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率三種。

全額累進稅率是按征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分若干等級，并按等級規(guī)定逐步提高的稅率。征稅對象的金額達到哪一個等級，全部按相應(yīng)的稅率征稅。目前，我國的稅收法律制度中已不采用這種稅率。

超額累進稅率是將征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分為若干等級，按等級規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對每個等級分別計算稅額。

超率累進稅率是按征稅對象的某種遞增比例劃分若干等級，按等級規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對每個等級分別計算稅額。我國的土地增值稅采用這種稅率。

(3)定額稅率。又稱固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

5.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征，二是從量計征。從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額足指征稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。從量計征，是以征稅對象的重量、體積、數(shù)量等為計稅依據(jù)。

6.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)主要是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中 應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

7.納稅期限。納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅期限，繳庫期限。規(guī)定納稅期限是為了及時保證國家財政收入的實現(xiàn)，也是稅收強制性和固定性的體現(xiàn)。稅法中，根據(jù)不同的情況規(guī)定不同的納稅期限，納稅人必須在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款。

8.納稅地點。納稅地點是指根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體申報繳納稅收的地方。

9.稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定，一一方面是為了鼓勵和支持某些行業(yè)或項目的發(fā)展，另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括以下內(nèi)容：

(1)減稅和免稅。減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收部分稅款。免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給予免除。減稅和免稅具體又分兩種情況，一種是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目，另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍依規(guī)定納稅。

(2)起征點。也稱“征稅起點”，是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅;達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。

(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。

10.法律責任。法律責任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔的法律責任兩部分內(nèi)容。這里講的違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。稅法中的法律責任包括行政責任和刑事責任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。

【例4—1】下列各項中，屬于我國稅法規(guī)定的稅率形式有( )。

A.全額累進稅率 B.定額稅率

c.比例稅率 D.超率累進稅率

【解析】答案為BcD。我國現(xiàn)行稅收法律制度中，已不采用全額累進稅率。

三、我國的稅收管理體制與現(xiàn)行稅種

現(xiàn)階段，我國稅收征收管理機關(guān)有國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。

國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負責下列各稅的征收和管理：(1)增值稅;(2)消費稅;(3)車輛購置稅;(4)各銀行、保險公司集中繳納的所得稅和城市維護建設(shè)稅;(5)中央企業(yè)繳納的所得稅;(6)地方銀行及非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅;(7)海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅;(8)股票交易印花稅;(9)中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制繳納的所得稅;(10)出口產(chǎn)品退稅的管理。

地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負責下列各稅的征收和管理(不包括已明確由國家稅務(wù)局負責征收的地方稅部分)：(1)部分企業(yè)所得稅;(2)個人所得稅;(3)房產(chǎn)稅;(4)契稅;(5)土地增值稅;(6)城鎮(zhèn)土地使用稅;(7)車船稅;(8)印花稅(除股票交易印花稅之外);(9)資源稅;(10)煙葉稅;(11)耕地占用稅;(12)環(huán)境保護稅;(13)城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

海關(guān)系統(tǒng)主要負責下列稅收的征收和管理：(1)關(guān)稅;(2)船舶噸稅;(3)委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅.

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