初級(jí)會(huì)計(jì)師

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生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配?

通過(guò)上述各項(xiàng)生產(chǎn)成本的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，這些成本都是本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，并不是本月完工產(chǎn)品的成本。要計(jì)算出本月完工產(chǎn)品的成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得本月完工產(chǎn)品成本。

本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)成本的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本或者：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本一月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本由于公式中前兩項(xiàng)是已知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配成本的方法有兩種：一是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配，從而求得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本;二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。但無(wú)論采用哪一類方法，都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車問(wèn)加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對(duì)外銷售的自制半成品，屬于商品產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。

在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過(guò)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的。在實(shí)務(wù)工作中，即建立在產(chǎn)品臺(tái)帳，應(yīng)分別車間并按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)立，以便用來(lái)反映車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計(jì)量、驗(yàn)收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品交庫(kù)憑證，及時(shí)完整登記在產(chǎn)品收付結(jié)存賬。該賬簿由車間核算人員登記。做好這兩項(xiàng)工作，即可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)，又可以清查在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量。這不僅對(duì)正確計(jì)算產(chǎn)品成本、加強(qiáng)生產(chǎn)資金管理以及保證在產(chǎn)品的安全完整有著重要意義，而且對(duì)保證賬實(shí)相符有重要意義。

為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作，可以定期進(jìn)行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒(méi)有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實(shí)際盤存資料。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點(diǎn)表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤存盈虧數(shù)，以及盈虧的原因和處理意見(jiàn)。對(duì)于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。

在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí)，盤盈在產(chǎn)品的成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，并記入相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，并從相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本;毀損在產(chǎn)品的殘值，借記“原材料”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”等有關(guān)科目。

二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法

每月月末，當(dāng)月生產(chǎn)成本明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本。如果產(chǎn)品全部沒(méi)有完工，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種在產(chǎn)品的成本。如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)晶，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)-日|和月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。

(一)不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說(shuō)，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

(二)在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計(jì)價(jià)，否則會(huì)使按固定金額計(jì)價(jià)的在產(chǎn)品成本與其實(shí)際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。也就是說(shuō)，產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品的數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

(四)約定產(chǎn)量比例法

采用約定產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約定產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

(五)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法是事先經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、技術(shù)測(cè)定或按定額資料，對(duì)各個(gè)加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)單位定額成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

(六)定額比例法

采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時(shí)比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

(一)聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是：在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過(guò)程中對(duì)聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會(huì)分離。在分離點(diǎn)以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本0“分離點(diǎn)”，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進(jìn)一步加工才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：。售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

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