初級(jí)會(huì)計(jì)師

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2.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：
（1）6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。
（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。
（4）6月20日，銷(xiāo)售W材料一批,開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。
（5）6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元.經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。
（6）6月份發(fā)出材料情況如下：
①生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用450千克。
②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。
③6月30日對(duì)外銷(xiāo)售發(fā)出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。
假定除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司第（1）至（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。
（3）①編制甲公司第（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。
③編制甲公司第（6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。
（5）計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。
（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【答案】 
（1）
①借：原材料——W材料　217.8
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　36.72
    貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　254.52
借：銀行存款　45.48
    貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　45.48
②借：原材料——W材料　163.4
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　27.71
    貸：應(yīng)付票據(jù)　191.11
③借：原材料——W材料　1415
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　240.55
    貸：實(shí)收資本　1655.55
④借：銀行存款　200.07
    貸：其他業(yè)務(wù)收入　171
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　29.07
（2）W材料加權(quán)平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+5000）＝0.28（萬(wàn)元/千克）
（3）
①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　16.38
    貸：原材料——W材料　14（0.28×50）
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　2.38
借：營(yíng)業(yè)外支出　6.38
    其他應(yīng)收款　10
    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　16.38
②產(chǎn)品的定額分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬(wàn)元）
B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬(wàn)元）
③借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　268.8
——B產(chǎn)品　291.2
制造費(fèi)用　196?。?.28×700）
管理費(fèi)用　126　（0.28×450）
    貸：原材料——W材料　882
借： 委托加工物資　28
    貸：原材料　28
結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料的成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本　168
    貸：原材料——W材料　168
（4）W材料賬面余額＝（385+217.8+163.4+1415）－14－882－28－168＝1089.2（萬(wàn)元）
（5）W可變現(xiàn)價(jià)值是1000計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1089.2－1000＝89.2 （萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失　89.2
    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　89.2
（6）存貨的賬面價(jià)值＝268.8+291.2+196+28+1000＝1784（萬(wàn)元）
【點(diǎn)評(píng)】本題目是多個(gè)知識(shí)點(diǎn)的融合，單從每一個(gè)業(yè)務(wù)來(lái)看，難度都不大，但是這道題目的出題老師巧妙的將它們都聯(lián)系在了一起，成為不可分割的整體，環(huán)環(huán)相扣，前面與后面的要求融為一體，如果思路不清晰，時(shí)間安排不合理，最后這道題目的正確率就會(huì)比較低。以上答案供大家參考。

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