初級(jí)會(huì)計(jì)師

五、綜合題(本類題共2小題，第1小題8分，第2小題12分。共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用******，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。

(2)向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元。

(3)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬(wàn)元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。

(4)銷售一批原材料，增值稅專用******注明售價(jià)80萬(wàn)元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為59萬(wàn)元。

(5)將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益300萬(wàn)元。

(6)確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為70萬(wàn)元，合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入50萬(wàn)元、勞務(wù)成本35萬(wàn)元。

(7)以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元。

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。

(2)計(jì)算甲公司4月的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案：

(1)①借：應(yīng)收賬款　210.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　150

貸：庫(kù)存商品　150

②借：應(yīng)付職工薪酬　11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8

貸：庫(kù)存商品　8

借：管理費(fèi)用　11.7

貸：應(yīng)付職工薪酬　11.7

③借：銀行存款　20

貸：其他業(yè)務(wù)收入　20

④借：銀行存款93.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入　80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

借：其他業(yè)務(wù)成本　59

貸：原材料　59

⑤借：遞延收益　300

貸：營(yíng)業(yè)外收入　300

⑥借：預(yù)收賬款　10

貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10　(100×60%-50)

借：其他業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　7　(70×60%-35)

貸：勞務(wù)成本　7

⑦借：管理費(fèi)用 20

財(cái)務(wù)費(fèi)用　10

營(yíng)業(yè)外支出　5

貸：銀行存款　35

(2)營(yíng)業(yè)收入：180+10+20+80+10=300(萬(wàn)元)

營(yíng)業(yè)成本：150+8+59+7=224(萬(wàn)元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：300-224-11.7-20-10=34.3(萬(wàn)元)

利潤(rùn)總額：34.3+300-5=329.3(萬(wàn)元)

2.甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示：

金額單位：萬(wàn)元

2007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

(1)收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

(2)收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值840萬(wàn)元(不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額142.8萬(wàn)元)，丙公司已開具增值稅專用******。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。

(3)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2萬(wàn)元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。

(4)因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬(wàn)元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

(5)因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本100萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

(6)甲公司采用權(quán)益法核算對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20%.丁公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。

(7)收到丁公司發(fā)放的2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。

(8)丁公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。

(9)將持有的面值為32萬(wàn)元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用******上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。

(10)年末，甲公司經(jīng)減值測(cè)試，確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為560萬(wàn)元;存貨的可變現(xiàn)凈值為1 800萬(wàn)元;決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司上述(1)至(9)項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)提甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司存貨應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù);

①貨幣獎(jiǎng)金;②存貨;③應(yīng)收賬款;④長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案：

(1)①

借：銀行存款　50

貸：壞賬準(zhǔn)備

或者：

借：銀行存款　50

貸：應(yīng)收賬款　50

借：應(yīng)收賬款　50

貸：壞賬準(zhǔn)備　50

②

借：原材料　840

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　142.8

貸：實(shí)收資本　982.8

③

借：管理費(fèi)用　2

貸：低值易耗品　2

④

借：壞賬準(zhǔn)備　80

貸：應(yīng)收賬款　80⑤

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117

貸：原材料　100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17

⑥

借：應(yīng)收股利　200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　200

⑦

借：銀行存款　200

貸：應(yīng)收股利　200

⑧

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　300

貸;投資收益　300

⑨

借：原材料　30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5.1

貸：應(yīng)收票據(jù)　32

銀行存款　3.1

(2)計(jì)提減值前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=550-200+300=650(萬(wàn)元)

應(yīng)該計(jì)提的減值金額=650-560=90(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失　90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　90

(3)計(jì)提減值前存貨的賬面余額=(350+300+100+10)+840-2-100+30=1628(萬(wàn)元)，期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元，所以期末存貨沒有發(fā)生減值，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為0，所以應(yīng)該將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回的。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　76

貸：資產(chǎn)減值損失　76

(4)計(jì)提減值前應(yīng)收賬款的賬面余額=300-80=220(萬(wàn)元)

壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)該有的余額=220×10%=22(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額=22-(30+50-80)=22(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失　22

貸：壞賬準(zhǔn)備 22

(5)

①貨幣資金=450+50+200-3.1=696.9(萬(wàn)元)

②存貨=(350+300+100+110)+840-2-100+30-76+76=1628(萬(wàn)元)

③應(yīng)收賬款=300-80-22=198(萬(wàn)元)

④長(zhǎng)期股權(quán)投資=550-200+300-90=560(萬(wàn)元)

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試零基礎(chǔ)協(xié)助通關(guān)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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