（本試題卷共九道案例分析題，其中第三、第四題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一（本題12分）
資料：某公司屬于國有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：
1、會(huì)計(jì)、出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報(bào)銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。
2、材料采購由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實(shí)施，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字報(bào)銷。某日，采購員在采購時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時(shí)間僅有兩天。采購員認(rèn)為時(shí)間過于緊張，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購100噸，價(jià)稅合計(jì)100萬元。采購員當(dāng)即采購并由倉庫驗(yàn)收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字后辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記入正常材料耗費(fèi)。
3、辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立。同時(shí)考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶，完成了300萬元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購入同類商品要求倉儲(chǔ)部門驗(yàn)收入庫，倉儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。
4、為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力。
5、年初公司財(cái)務(wù)部（沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)）制定年度預(yù)算方案以后，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，并認(rèn)為當(dāng)年圓滿完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。
要求分析該公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在哪些問題，并簡要說明理由。
分析與提示：
1、財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納違背了回避制度。按照有關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬（含配偶）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。國有控股公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納工作，不符合貨幣資金控制的回避制度，應(yīng)另行安排人員擔(dān)任出納工作。
2、出納人員同時(shí)辦理取款、購買、報(bào)銷手續(xù)不符合采購與付款
崗位分工控制的要求。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—采購與付款（試行）》的規(guī)定，單位不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。某國有控股公司由出納人員同時(shí)“辦理取款、購買、報(bào)銷等手續(xù)”，違背了采購與付款控制規(guī)范中崗位分工控制的要求，應(yīng)將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督。
3、支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管不符合印章控制的規(guī)定。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》的規(guī)定，單位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。支取款項(xiàng)的印章“都由”總經(jīng)理一人保管違背了貨幣資金控制規(guī)范的要求，支取款項(xiàng)的印章應(yīng)由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
4、原材料采購授權(quán)批準(zhǔn)控制制度沒有嚴(yán)格實(shí)施。首先，按照《內(nèi)部控制規(guī)范—采購與付款（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人的
職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。該公司供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示是導(dǎo)致采購失誤的重要原因。其次，按照《內(nèi)部控制規(guī)范—采購與付款（試行）》規(guī)定，單位對于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批。該公司總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過專家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采購決策控制要求。
5、該公司內(nèi)部控制制度違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離控制的要求。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況，信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)；不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。該公司銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)、銷售人員直接收取貨款均違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷售與收款等崗位應(yīng)該分開設(shè)立。
6、該公司銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)控制存在缺陷。按照《內(nèi)部控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)明確審批人員對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求；對于金額較大或超過單位既定銷售政策、信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。該公司規(guī)定銷售部自行決定大宗商品售價(jià)屬于授權(quán)不當(dāng)，容易產(chǎn)生銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該建立銷售定價(jià)控制制度，根據(jù)銷售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。
7、該公司未嚴(yán)格執(zhí)行銷售與發(fā)貨控制制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度，單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行；銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫，質(zhì)檢部門應(yīng)對客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明，倉儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報(bào)告；財(cái)會(huì)部門應(yīng)對檢驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。該公司倉儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)丟失而未進(jìn)行查驗(yàn)即直接辦理退貨手續(xù)、財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號均存在失職現(xiàn)象，沒有按照規(guī)定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。
8、該公司授權(quán)分公司自行決定對外擔(dān)保和對外投資違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—擔(dān)保（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估報(bào)告以及法律顧問或?qū)＜业囊庖?，對?dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行集體審批，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定提供擔(dān)?；蛘吒淖兗w審批意見?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—對外投資（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；對外投資實(shí)行集體決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。該公司授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力，屬于授權(quán)不當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)施程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤。
9、該公司年度預(yù)算的制定、批準(zhǔn)、調(diào)整不符合規(guī)定。首先，按規(guī)定，應(yīng)由董事會(huì)、廠長（經(jīng)理）辦公會(huì)負(fù)責(zé)制訂單位年度預(yù)算方案，單位股東大會(huì)（股東會(huì)）或類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)的年度預(yù)算方案還須經(jīng)單位職工代表大會(huì)審議通過。該公司由財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算不符合單位預(yù)算崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)控制規(guī)范。其次，按規(guī)定，正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整；特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級提出書面報(bào)告，并經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。該公司發(fā)生采購失誤事件后，由財(cái)務(wù)部決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，違背了預(yù)算調(diào)整控制規(guī)范的要求。
案例分析題二（本題10分）
資料：長江日用化工廠為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為以外購化妝品生產(chǎn)和銷售成套化妝品，2004年度生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)情況如下：
1、外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗(yàn)收入庫。
2、生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2500萬元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元。
3、批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額（不含稅）6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售額（含稅）2340萬元。
4、2004年10月31日轉(zhuǎn)讓外購的商標(biāo)權(quán)取得銷售收入100萬元。該商標(biāo)權(quán)為2004年3月1日購入并使用，支付金額60萬元，使用期限為10年。
5、發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用820萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用270萬元，管理費(fèi)用940萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用35萬元）。
6、7月公司倉庫發(fā)生意外事故，庫存外購化妝品損失（不含增值稅）30萬元，10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬元。
該化工廠計(jì)算2004年應(yīng)納稅、費(fèi)情況如下：
?。?）應(yīng)納增值稅額=（6000+2340）×17%-408=1009.8（萬元）
?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅額=（6000+2340）×30%-2500×30%=1752（萬元）
?。?）應(yīng)納營業(yè)稅額=100×5%=5（萬元）
?。?）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額=（1009.8+1752）×7%=193.33（萬元）
?。?）應(yīng)納教育費(fèi)附加=（1009.8+1752）×3%=82.85（萬元）
（6）應(yīng)納所得稅額
=[6000+2340+100-1009.8-1752-5-193.33-82.85-（25+8）×94-60-820-270-940-（30-5）]×33%
=180.02×33%
=59.41（萬元）
已知：年初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0；化妝品、成套化妝品消費(fèi)稅稅率為30%；城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；教育費(fèi)附加征收率為3%；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率為5%.
要求根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，分析該企業(yè)計(jì)算2004年應(yīng)納稅費(fèi)是否正確？如不正確，請說明理由并指出應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納相關(guān)稅費(fèi)。
來源:-高級會(huì)計(jì)師考試
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