高級會計師

案例分析題二

甲內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1 000萬元，職工年均1 000人，主要業(yè)務(wù)為以外購的化妝品進(jìn)行生產(chǎn)并銷售，2004年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　?。?/SPAN>1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2 400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)100萬元，保險費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通貨運(yùn)發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　?。?/SPAN>2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2 500萬元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；

　?。?/SPAN>3）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬元；

　?。?/SPAN>4）2004年10月31日銷售外購的商標(biāo)權(quán)取得銷售額100萬元。該商標(biāo)權(quán)為2004年3月1日購進(jìn)并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；

　　（5）“投資收益”賬戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元（當(dāng)?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%）；

　?。?/SPAN>6）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬元，其中：含廣告費(fèi)500萬元；發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費(fèi)用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發(fā)生管理費(fèi)用700萬元，其中：含業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用60萬元（2003年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用50萬元）；全年計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)能提供工會經(jīng)費(fèi)的撥繳款收據(jù)。

　?。?/SPAN>7）當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入的成本），當(dāng)月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款4萬元。

　?。ㄌ崾荆合M(fèi)稅稅率30%，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元）

　　該企業(yè)自行計算的有關(guān)稅款如下：

　　增值稅額=（6 000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬元

　　消費(fèi)稅額=（6 000+2340）×30%=2502萬元

　　營業(yè)稅額=（100-60）×5%=2萬元

　　企業(yè)所得稅額=[（6 000+2 340+100+155）-3 102-2 502-2-800-200-700-31.86-8-4]×33%=410.9萬元

要求：

根據(jù)上述條件，分析確認(rèn)該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等項目，并最終確認(rèn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費(fèi)附加）

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（責(zé)任編輯：vstara）

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