高級會計師

   [案例8]

　　資料：A公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責任公司，2002年發(fā)生以下情況：

　　（1） A公司向某商場銷售了200臺電冰箱；為了保證及時供貨，雙方商定由A公司使用自有的車輛運送電冰箱至商場，A公司除收取電冰箱款30萬元以外，另收取了運輸費9萬元。A公司會計部在納稅申報時，將電冰箱銷售額作為計算增值稅的銷售額，將收取的運輸費作為計算營業(yè)稅的營業(yè)額，分別計算報稅。

　?。?）A公司決定向邊遠地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)捐款，在討論捐款方式時，有人認為應當將捐款直接送到農(nóng)柑中小學學生手中，有人認為還是通過教育主管部門捐贈比較合適。鑒于分歧較大，A公司決定由會計部擬訂有利于公司的捐贈方案。

　　要求：

　　1.分析、判斷A公司將電冰箱銷售款和運輸費分別申報增值稅和營業(yè)稅的做法，是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

　　2.從企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見更有利于企業(yè)，并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1.對問題（1），應當考慮這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運輸費屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應當合并征收增值稅。

　　2.對問題（2），應當結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過非營利性的社會團體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學：學生的捐贈，不得扣除。顯然，通過教育主管部門實施捐贈對，企業(yè)比較有利。

　　[案例3]

　　王學民是一家公司的承包經(jīng)營負責人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，他請了當?shù)匾患視嫀熓聞?wù)會對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進行了審計。該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映其財務(wù)狀況。不久，檢察機關(guān)接到舉報，有人反映王學民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機關(guān)傳詢了王學民。王學民到了檢察機關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！?/P>

　　請問：

　　A.王學民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？

　　B.如果你是那家會計師事務(wù)所的負責人，你將如何回答這一問題？

　　分析與提示：

　　王學民的話沒有道理，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　首先，王學民沒有認識到注冊會計師審計只是一種合理保證，而不是絕對保證，經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報表，盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對于那些精心偽造的虛假財務(wù)報表，注冊會計師在遵循了必要的審計程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會計信息。

　　其次，王學民的話沒有分清會計責任與審計責任。編制與出具財務(wù)報表是企業(yè)管理當局的會計責任。只要這些報表中有錯誤或舞弊。不論審計與否；企業(yè)管理當局均要承擔法律責任。而注冊會計師則主要承擔審計責任。不管財務(wù)報表是否有問題，注冊會計師均按照公認審計準則來進行審計工作。如果遵循了公認審計準則，即使還存在虛假會計信息，注冊會計師也不必承擔責任。如果財務(wù)報表沒有問題，但注冊會計師在審計過程中不按照獨立審計準則來進行工作，則也可能要承擔責任。

　　第三，提供真實完整的會計資料是被審計單位的責任，注冊會計師只是在被審計單位所提供的會計資料的基礎(chǔ)上進行審計并發(fā)表審計意見。如果被審計單位所的提供的資料不真實、不完整，而注冊會計師依據(jù)其應有的職業(yè)謹慎亦不能判斷這種資料的真實性、完整性，則注冊會計師沒有過錯。

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（責任編輯：vstara）

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