高級會計師

   【案例分析七】考核主題：應(yīng)交所得稅和所得稅費用
      天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：
      （1）2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。
      （2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
      （3）2007年12月末，天時公司將應(yīng)計產(chǎn)品保修成本5萬元確認(rèn)為一項負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。
      （4）假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
      【要求】計算2007年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計算2007年所得稅費用。
      
      【分析提示】
      （1）計算應(yīng)交所得稅
      本年應(yīng)交所得稅=（稅前會計利潤110― 交易性證券收益15 +預(yù)計保修費用5 ）×33%=33（萬元）
      （2）確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債
      ①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）
      ②預(yù)計負(fù)債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）
      （3）計算所得稅費用
      2007年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債 ―期初遞延所得稅負(fù)債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33+（4.95 ―0）―（1.65―0）=36.3 （萬元）
來源:-高級會計師考試

責(zé)編:lili  評論 糾錯

（責(zé)任編輯：vstara）