高級(jí)會(huì)計(jì)師

　　考點(diǎn)三：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

　　(一)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　滿足下列兩個(gè)條件之一的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失，即可以終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。

　　1.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(看實(shí)質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。)

　　2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　常見的終止確認(rèn)情況：不附追索權(quán)的、售后回購(gòu)回購(gòu)價(jià)是回購(gòu)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值、重大的價(jià)外期權(quán)(可能是看跌期權(quán)也可能是看漲期權(quán))，即該資產(chǎn)購(gòu)回的可能性很小，微乎其微，應(yīng)視為終止確認(rèn)。

　　(二)不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。所確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

　　1.終止確認(rèn)的表現(xiàn)(不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售;出售金融資產(chǎn)后簽訂回購(gòu)合同，回購(gòu)價(jià)格為回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格;將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán));

　　處置損益一般為賬面價(jià)值與售價(jià)之間的差額，如果是可供出售金融資產(chǎn)，那么當(dāng)時(shí)確認(rèn)資本公積的，現(xiàn)在處置要相應(yīng)的將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。

　　2.不能終止確認(rèn)的條件(企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制)。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但是沒有終止確認(rèn)也是要做賬的，作為負(fù)債來(lái)處理。比如，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移了，沒有終止確認(rèn)，應(yīng)該貸記短期借款。

（責(zé)任編輯：vstara）

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