高級(jí)會(huì)計(jì)師

2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試綜合案例分析六

發(fā)表時(shí)間：2014/4/5 17:18:00 來(lái)源：中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信：關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試綜合案例分析六
6.【案例】甲股份有限公司是一家金融控股企業(yè)。根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，甲公司2007年進(jìn)行了一系列重大的資本運(yùn)作和機(jī)構(gòu)調(diào)整，以期優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。甲公司2007年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1） 3月，甲公司以發(fā)行股票的方式籌集了l億元的資金，購(gòu)買了戊公司的全部股權(quán)。戊公司是一家軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，與甲公司同屬一家集團(tuán)公司控制。甲公司在此次股票發(fā)行過(guò)程中發(fā)生了6萬(wàn)元的相關(guān)手續(xù)費(fèi)。此外，甲公司為完成對(duì)戊公司的吸收合并，還支付了3萬(wàn)元的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)。
（2）為拓展公司的境外銷售渠道，增強(qiáng)公司的海外市場(chǎng)影響力，6月，甲公司與境外H公司達(dá)成協(xié)議，由甲公司出資l 000萬(wàn)元購(gòu)買其全部股份，實(shí)施對(duì)H公司的吸收合并。甲公司還支付了評(píng)估費(fèi)與法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)1.2萬(wàn)元。H公司與甲公司此前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。
【要求】
（1）請(qǐng)分別說(shuō)明上述兩項(xiàng)企業(yè)合并哪項(xiàng)是同一控制下的企業(yè)合并?哪項(xiàng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種情況下，合并日（或購(gòu)買日）的確定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）請(qǐng)說(shuō)明甲公司應(yīng)如何核算在合并戊公司的交易中所發(fā)生的股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)。
（3）甲公司為并購(gòu)H公司而支付的l．2萬(wàn)元評(píng)估費(fèi)與法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，是否可以計(jì)入當(dāng)期損益?
（4）請(qǐng)分別說(shuō)明甲公司在并購(gòu)戊公司和H公司的交易中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)，以及所取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其承擔(dān)的合并成本之間差額的會(huì)計(jì)處理原則。
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正確答案：【分析提示】
（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。由此判斷，甲公司和戊公司同屬一家集團(tuán)公司控制，因此甲公司并購(gòu)戊公司的交易顯然屬于同一控制下的企業(yè)合并；而境外的H公司與甲公司不存在此類關(guān)系，因此甲公司對(duì)H公司的并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，同一控制下的企業(yè)合并的合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期；而非同一控制下的企業(yè)合并的購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。
（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。……企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益”。因此，題中甲公司為并購(gòu)戊公司而發(fā)行股票所發(fā)生的6萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)首先沖抵發(fā)行股票的溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益；而甲公司為完成合并所支付的3萬(wàn)元的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第十一條規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，“購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本”。因此，題中甲公司為并購(gòu)H公司而支付的 l．2萬(wàn)元評(píng)估費(fèi)與法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不能計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)計(jì)入合并成本予以資本化。
（4）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，甲公司在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在戊公司的賬面價(jià)值計(jì)量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第十三條和十四條分別規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)區(qū)分以下幾種不同情況：
①合并中取得的被購(gòu)買方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
②合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
③合并中取得的被購(gòu)買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按月艙允價(jià)值計(jì)量。
④合并中取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。
而關(guān)于所取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其承擔(dān)的合并成本之間差額的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)遵循如下原則：
①購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。
②購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。  

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責(zé)編:lili  評(píng)論 糾錯(cuò)

（責(zé)任編輯：vstara）

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