高級會計師

　?。ㄒ唬┬呛９緦Υ尕浀钠谀﹥r值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2002年12月31日，該公司專門用于生產(chǎn)A型設備的甲材料結(jié)存數(shù)量為2000千克，單位成本為25元，總成本為 50 000元，可生產(chǎn) A型設備10臺。

　　將甲材料加工成A型設備，每臺需要投人人工及間接制造費用5 600元；銷售A型設備，每臺需要支付銷售費用及稅金500元。 A型設備正常市場售價為每臺 12 000元。

　　2002年12月31日，甲材料的市場價格降為每千克20元。星海公司購買甲材料不需要花費買價以外的其他采購費用。

　　根據(jù)下列互不相關(guān)的假定情況，分析星海公司的甲材料是否應當計提存貨跌價準備，如果需要計提存貨跌價準備，金額是多少。

　　（1）假定2002年12月20日，星海公司與誠信公司簽訂了一份銷售合同，合同約定， 2003年2月20日，星海公司應按每臺12 500元的價格向誠信公司提供A型設備12臺。

　?。?）假定由于甲材料市場價格的下跌，導致用其生產(chǎn)的A型設備的每臺市場售價降為10 800元。2002年 12月20日，星海公司與誠信公司簽訂了一份銷售合同，合同約定，2003年2月20日，星海公司應按每臺 11 000元的價格向誠信公司提供A型設備5臺。

　?。?）假定由于市場情況的變化，星海公司決定停止A型設備的生產(chǎn)，也沒有簽訂任何A型設備的銷售合同。為了減少不必要的損失，星海公司準備將專門用于生產(chǎn)A型設備的甲材料全部售出，預計會發(fā)生銷售費用及稅金1200元。

　　案例分析

　　（1）根據(jù)星海公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設備為12臺，而星海公司庫存的專門用于生產(chǎn)A型設備的甲材料，僅可生產(chǎn)A型設備10臺，低于銷售合同訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同約定的A型設備單位售價12 500元作為計量基礎(chǔ)。

　　雖然甲材料的市場價格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設備的可變現(xiàn)凈值為 12 000元（ 12 500 -500），高于其生產(chǎn)成本10 600 （ 5 000＋ 5 600），并沒有發(fā)生價值減損。在這種情況下，以A型設備合同單位售價 12 500元作為計量基礎(chǔ)計算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計提存貨跌價準備。在2002年12月 31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中，甲材料應按賬面成本50 000列示。

　?。?）根據(jù)星海公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設備為5臺，而星海公司庫存的專門用于生產(chǎn)A型設備的甲材料，可生產(chǎn)A型設備10臺，高于銷售合同訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應分別按銷售合同約定的A型設備單位售價11 000元和 A型設備的市場售價10 800元作為計量基礎(chǔ)。計算如下：

　　10臺 A型設備的可變現(xiàn)凈值= （11 000；5+10 800；5）-500；10

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（責任編輯：vstara）

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