高級會計師

 現(xiàn)時成本會計 
第一節(jié) 　　現(xiàn)時成本會計的特征和作用  
一、現(xiàn)時成本會計的概念和特征 
　　現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的會計方法和程序。 
其特征是—— 
１、以名義貨幣作為計價單位　　一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；而現(xiàn)時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。 
2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準 
　　資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是指在前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本又可分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。 
　　現(xiàn)時重置成本——是指在當前市場條件下按現(xiàn)時價格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 
　　現(xiàn)時再生產(chǎn)成本——是指在當前市場條件下重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本。 
對銷售存貨按現(xiàn)時成本計價，稱為現(xiàn)實銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算的固定資產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實折舊成本。 
3、建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系進行日常核算 
二 、現(xiàn)時成本會計的作用 
１、可以提供更加切合實際的會計信息；2、有利于企業(yè)的資本維護；3、有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理 
第二節(jié) 　現(xiàn)時成本會計的程序  
　　現(xiàn)時成本會計的程序： 
　　１.確定企業(yè)各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本；　　2.計算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益； 
　　3.以本期現(xiàn)時收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計算企業(yè)的現(xiàn)時成本收益； 
　　4.編制現(xiàn)時成本會計報表。 
一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本 
　　確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進行賬面調整，以按市場的現(xiàn)時購進價格反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護企業(yè)的權益。 
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的方法： 
1、 在收進資產(chǎn)時，按收進的市場現(xiàn)時價格入帳； 
2、 對銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉賬； 
3、 對領用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結轉成本費用； 
4、 對在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格進行折舊； 
5、 對企業(yè)置存的各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時市場價格的不斷變動調整賬面價值。 
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的依據(jù)——一般可依據(jù)現(xiàn)時市場牌價，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。對于市場不予供應的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。 
二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益 
　持有資產(chǎn)損益——又稱“持產(chǎn)利得”，是指由于企業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時市場價格上升而給企業(yè)帶來的收益。  包括  未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。 
　　未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指資產(chǎn)在儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時收入，這部分收益稱為未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。 
　　已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指漲價的資產(chǎn)銷售或領用后，其未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這部分因物價變動而增加的收益稱為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。 
計算持有資產(chǎn)損益——就是在現(xiàn)時成本會計中，根據(jù)通貨膨脹條件下的個別物價指數(shù)的變動，計算企業(yè)在報告期內因置存資產(chǎn)而活動的收益和蒙受的損失，包括未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。 
三、計算現(xiàn)時成本會計收益 
?。?現(xiàn)時成本會計收益——又稱“現(xiàn)時成本收益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。 
　　2.現(xiàn)時成本會計收益的計算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財力的現(xiàn)時成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費用支出按現(xiàn)時成本加以核算和調整。這樣配比計算的收益即為本期資本維護前提下的現(xiàn)時成本會計收益。 
　(二)在財務資本維護和實物資本維護不同的觀念下，現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理 
　　１.在財務資本維護的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認；當該項資產(chǎn)銷售或領用，結轉本期銷售成本或有關費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。 
　　企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產(chǎn)負債表中權益類的“未分配利潤”項目中。 
　　2.在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資產(chǎn)的變動數(shù)額，不構成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的準備金直接在資產(chǎn)負債表的權益項目下反映，而不計入利潤表中。 
　　在實物的資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價格所形成的現(xiàn)時成本會計收益，稱為“實物資本維護的現(xiàn)時成本會計收益”，簡稱“現(xiàn)時成本收益”。 
四、編制現(xiàn)時成本會計報表 
　(一)現(xiàn)時成本會計報表概念 
　　現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表。包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表。現(xiàn)時成本會計報表是作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，供報表使用者進行對比分析。 
(二)現(xiàn)時成本會計報表的編制依據(jù)是另行建立的現(xiàn)時成本會計帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財務會計報表。 

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