高級(jí)會(huì)計(jì)師

目標(biāo)

本準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)范對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及實(shí)體與其關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算余額的信息披露。

范圍

1．本準(zhǔn)則適用于：

（1）確認(rèn)關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，和實(shí)體與其關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算余額；

（2）確認(rèn)在什么情況下通用財(cái)務(wù)報(bào)表要求披露（1）中的項(xiàng)目；

（3）確定對(duì)這些項(xiàng)目要做的披露。

2．本準(zhǔn)則不要求披露管理人員報(bào)酬、業(yè)務(wù)費(fèi)用津貼以及實(shí)體日常經(jīng)營(yíng)過程中支付的同類項(xiàng)目。

3．本準(zhǔn)則不要求在與實(shí)體所屬集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供或發(fā)布的母公司或全資子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，披露關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算余額（參見第3段）。

4．在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)同其他實(shí)體之間的關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算余額在實(shí)體單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，除非按照第3段的要求免于披露。編制集團(tuán)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算余額抵消。

關(guān)聯(lián)方披露的目的

5．關(guān)聯(lián)方關(guān)系是商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的普遍特征。例如，實(shí)體經(jīng)常通過子公司或聯(lián)營(yíng)實(shí)體開展其部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；經(jīng)常為了投資或貿(mào)易目的而購買其他實(shí)體的股權(quán)，購買股權(quán)的份額之大，足以使投資者對(duì)被投資者進(jìn)行控制或共同控制，或者能夠?qū)Ρ煌顿Y者的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。

6．關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)對(duì)實(shí)體的損益、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生一些在非關(guān)聯(lián)方之間不一定會(huì)發(fā)生的交易。例如，以成本價(jià)向母公司銷售商品的實(shí)體可能不會(huì)按照同樣的條款向其他客戶銷售商品。而且關(guān)聯(lián)方交易所訂立的價(jià)款可能與非關(guān)聯(lián)方交易不同。

7．即使不發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)體的損益、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量也會(huì)受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響。僅僅因?yàn)榇嬖谶@種關(guān)系，可能足以影響實(shí)體與其他方面的交易。例如，在母公司購買另一子公司時(shí)，子公司可能中斷與其貿(mào)易伙伴的關(guān)系，因?yàn)榱硪蛔庸镜慕?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與其貿(mào)易伙伴相同。又如，某一方可能由于另一方的重大影響而不采取行動(dòng)，如子公司遵照母公司的指示而不進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。

8．出于這些原因，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易、未結(jié)算余額和關(guān)聯(lián)方關(guān)系的了解可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)的評(píng)估，包括對(duì)實(shí)體面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的評(píng)估。

定義

9．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其含義為：

關(guān)聯(lián)方，滿足以下條件者為實(shí)體的關(guān)聯(lián)方：

（1）直接或者通過一個(gè)或若干個(gè)中介間接地：

①控制、或是受實(shí)體的控制、或是與實(shí)體同受控制（包括母公司、子公司和伙伴子公司）；

②在實(shí)體中有權(quán)益，因此對(duì)該實(shí)體有重大影響；或

③對(duì)實(shí)體具有共同控制；

（2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)（按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)》的定義）；

（3）實(shí)體是合營(yíng)者的合營(yíng)企業(yè)（參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》）；

（4）實(shí)體或其母公司關(guān)鍵的管理人員，即直接或間接地有權(quán)并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制實(shí)體活動(dòng)的人員，包括該實(shí)體的所有董事（執(zhí)行董事或非執(zhí)行董事）或高級(jí)職員；

（5）與（1）和（4）項(xiàng)提及的個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員；

（6）由（4）或（5）項(xiàng)提及的個(gè)人擁有表決權(quán)，能直接或間接地控制或共同控制，或者能對(duì)其施加重大影響的實(shí)體；或

（7）針對(duì)實(shí)體或其關(guān)聯(lián)方實(shí)體的雇員福利的離職后福利計(jì)劃。

關(guān)聯(lián)方交易，指關(guān)聯(lián)方之間相互轉(zhuǎn)移資源、服務(wù)或義務(wù)，不論是否收取價(jià)款。

控制，指為了從實(shí)體的活動(dòng)中獲取利益而決定該實(shí)體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力。

共同控制，指按合同規(guī)定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共享控制。

重大影響，指參與實(shí)體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策上的決定，但不控制這些政策的權(quán)力。可以通過持股、章程或協(xié)議來獲得重大影響。

與個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與實(shí)體的關(guān)系時(shí)，有可能影響他或受他影響的家庭成員。包括：

（1）其同居關(guān)系者和子女；

（2）其同居關(guān)系者的子女；及

（3）依靠其或其同居關(guān)系者生活的人。

10．在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。

11．在本準(zhǔn)則中，下列情形不屬于關(guān)聯(lián)方：

（1）盡管有“關(guān)聯(lián)方”定義中的（4）、（5）兩項(xiàng)規(guī)定，卻不能僅僅因?yàn)閮蓚€(gè)實(shí)體有一位共同的董事或其他關(guān)鍵管理人員就確定其為關(guān)聯(lián)方；

（2）不能僅僅因?yàn)楹蠣I(yíng)雙方分享對(duì)合營(yíng)企業(yè)的共同控制，就確定其為關(guān)聯(lián)方；

（3）通過與實(shí)體的日常交往而聯(lián)系的①資金提供者、②工會(huì)、③公用事業(yè)以及④政府部門和機(jī)構(gòu)（即使他們可能影響實(shí)體的行動(dòng)自由或參與其決策過程）；

（4）與實(shí)體發(fā)生大量業(yè)務(wù)往來，并僅僅因此形成經(jīng)濟(jì)依賴的客戶、供應(yīng)商、專銷商、批發(fā)商或普通代理商。

披露

12．當(dāng)存在控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易都應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

13．當(dāng)存在控制關(guān)系時(shí)，為使財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系對(duì)實(shí)體的影響，無論關(guān)聯(lián)方之間是否發(fā)生了交易，都宜說明該關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

14．如果關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了交易，實(shí)體應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及為理解關(guān)聯(lián)方關(guān)系對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在影響所必需的有關(guān)交易和未結(jié)算余額的信息。披露至少應(yīng)包括：

（1）交易金額；

（2）未結(jié)算余額的金額及：

①未結(jié)算余額的條款和條件，包括它們是否有擔(dān)保，以及結(jié)算中所提供對(duì)價(jià)的性質(zhì)；及

②給予或收到任何擔(dān)保的細(xì)節(jié)；

（3）與未結(jié)算余額的金額相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備；及

（4）本期確認(rèn)的與關(guān)聯(lián)方壞帳或可疑債務(wù)有關(guān)的費(fèi)用。

15．下列所有實(shí)體都應(yīng)單獨(dú)披露第14段中的項(xiàng)目：

（1）母公司；

（2）對(duì)實(shí)體具有共同控制或重大影響的實(shí)體；

（3）子公司；

（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

（5）實(shí)體為合營(yíng)者的合營(yíng)企業(yè)；

（6）實(shí)體或其母公司的關(guān)鍵管理人員；及

（7）其他相關(guān)各方。

16．如果交易是同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的，則需對(duì)其進(jìn)行披露。下面是一些例子：

商品(產(chǎn)成品或半成品)的購銷；

不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)的購銷；

勞務(wù)的提供或接受；

租賃；

研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

許可協(xié)議下的轉(zhuǎn)移；

融資協(xié)議下的轉(zhuǎn)移（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨锾峁┑馁J款或權(quán)益性投資）；

擔(dān)保或抵押準(zhǔn)備；

代表實(shí)體或由實(shí)體代表另一方所進(jìn)行的債務(wù)結(jié)算。

17．只有在披露可以被證實(shí)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)交易是以等同于公平交易的條件所進(jìn)行的。

18．對(duì)相同性質(zhì)的項(xiàng)目，除非為理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而必須分別列示外，可以匯總反映。

19．在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒有完全抵消同聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的按權(quán)益法核算的交易和同合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的按比例合并或權(quán)益法核算的交易。因此，這些交易要作為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露，除非適用于第3段中的免于披露的規(guī)定。

生效日期

20．本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期自2003年1月1日或以后日期開始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)提前使用。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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