高級會計師

　　根據《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制，在會計上將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　一、同一控制下的企業(yè)合并的會計處理

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

　　（一）同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則

　　合并方通常應遵循以下原則進行會計處理：

　　1.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債。

　　2.合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　3.合并方在合并中取得的凈資產的人賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，有關差額應調整所有者權益相關項目。

　　4.對于同一控制下的控股合并，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應體現(xiàn)為合并財務報表中的留存收益。

　　（二）不同合并方式下同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法

　　1.同一控制下的控股合并

　?。?）長期股權投資的確認和計量。

　　（2）合并日合并財務報表的編制。同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的．合并方一般應在合并日編制合并財務報表（一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表）。有關原則同樣適用于合并當期期末合并財務報表的編制。

　　2.同一控制下的吸收合并

　?。?）取得被投資方資產、負債入賬價值的確定。

　?。?）合并中取得有關凈資產的人賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理。

　　3.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用的處理

　　同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時費用化計人當期損益。但以發(fā)行債券或權益性證券進行的企業(yè)合并中與發(fā)行債券或權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等的會計處理除外。

　　二、非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并。

　　（一）非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則

　　非同一控制下企業(yè)合并應采用購買法進行會計處理。涉及：

　　1.確定購買方。

　　2.確定購買日。

　　3.確定企業(yè)合并成本。

　　4.將企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配。

　　5.處理企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額，若前者大于后者，該差額應確認為商譽；反之，該差額應計入合并當期損益。

　　6.如果在購買日或合并當期期末無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關可辨認資產、負債公允價值的，購買方應以暫時確定的價值為基礎對企業(yè)合并交易或事項進行核算，繼后根據取得的進一步信息的情況進行相應處理。

　　7.編制購買日合并財務報表（合并資產負債表）。

　　（二）不同合并方式下非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法

　　1.非同一控制下的控股合并

　?。?）購買日因進行企業(yè)合并形成的對被投資方的長期股權投資初始投資成本的確定，該成本與作為合并對價支付的有關資產賬面價值之間差額的處理。

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（責任編輯：中大編輯）

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