高級會計師

案例分析題七(本題l0分)
　　甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。
　　XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
　　(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例不變。
　　2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
　　該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。
　　(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
　　M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。
　　甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
　　(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。
　　甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
　　2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
　　3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
　　4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。
　　5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
　　[分析提示]
　　1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
　　理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務(wù)狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。
　　2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
　　理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
　　(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
　　理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
　　理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
　　(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
　　理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬元。
　　(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬元。
　　5.(1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。
　　理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。
　　(2)甲公司從當期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。
　　理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
　　(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進行攤銷。內(nèi)部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門進行調(diào)整。
　　2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當期損益。
　　(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。
　　2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。
　　(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。
　　甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。
　　(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元;當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
　　對該批設(shè)備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計提壞賬準備)。
　　(5)2004年l2月3日，D銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責任。
　　該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權(quán)進行反擔保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
　　對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
　　(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
　?、賹?004年產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進行會計處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
　　甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
　　2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會決議作了相應(yīng)會計處理。 來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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