高級會計師

第六章　行政事業(yè)單位會計  
　　一、資產(chǎn)和負債 
　　（一）資產(chǎn) 
　　1.行政單位資產(chǎn)。 
　　行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)等。 
　　2.事業(yè)單位資產(chǎn)。 
　　事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權和其他權力。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 
　　需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”，有關會核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。 
　?。ǘ┵Y產(chǎn)的計價和核算特點 
　　1.貨幣資金。 
　　行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應當按照實際收入和支出數(shù)額記賬。 
　　2.應收及預付款項。 
　　行政事業(yè)單位的應收及預付款項應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。 
　　行政事業(yè)單位的應收及預付款項一般一計提壞賬準備。 
　　3.存貨。 
　　行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。 
　　行政事業(yè)單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。 
　　行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法、確定當期發(fā)出存貨的實際成本。 
　　4.對外投資。 
　　事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。 
　　5. 固定資產(chǎn)。 
　?。?）固定資產(chǎn)的概念和界定。 
　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)。 
　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、運用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。 
　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。  來源：www.examda.com
　?。?）固定資產(chǎn)的核算。 
　　除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時，應當相應減少固定基金。 
　　事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應當同時確認固定資產(chǎn)和其它應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。 
　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。 
　　6.無形資產(chǎn)。 
　?。?）無形資產(chǎn)取得時折計價。 
　　事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應當以實際成本作為入賬價值。 
　　事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。 
　?。?）無形資產(chǎn)攤銷的核算。 
　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應當予以合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出；實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產(chǎn)的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。 
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　　1.行政單位負債的概念和內容。 
　　行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。 
　　2.事業(yè)單位負債的概念和內容。 
　　事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務，包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財下專戶款和應交稅金等。 
　　（四）負債的計量和核算特點 
　　1. 負債的計量。 
　　行政事業(yè)單位的負債應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。 
　　2. 負債的核算特點。 
　　應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款是指按規(guī)定應繳入國家預算的款頂，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款。以及其他按預算管理應上繳專戶的預算外資金。應上繳財政去戶的預算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。 
　　行政事業(yè)單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。 
　　二、凈資產(chǎn) 
　　（一）凈資產(chǎn)的概念和內容 
　　1.行政單位凈資產(chǎn)的概念和內容。 
　　行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。 
　　2.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內容。 
　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金固定基金、專用基金、結余等。 
　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經(jīng)營結余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。 
　　（二）凈資產(chǎn)的計量和核算特點 
　　1.凈資產(chǎn)的計量。 
　　行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。 
　　2.凈資產(chǎn)的核算特點。 
　?。?）固定基金。 
　　固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的培養(yǎng)而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應當在取得時按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。 
　　（2）事業(yè)基金。 
　　①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結余轉人；二是從撥入專款結余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉人。 
　　②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。 
　?。?）結余。 
　?、傩姓挝坏慕Y余。行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結余與專項資金結余應當分別核算。 
　?、谑聵I(yè)單位的結余。事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結八和經(jīng)營結余。事業(yè)結余分配，但如為虧損，則不予結轉。 
　?、凼聵I(yè)單位的結余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。 

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