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 第二節(jié) 財務(wù)報表與財務(wù)報表分析

【考點(diǎn)一】企業(yè)財務(wù)報表體系及內(nèi)容【熟悉】

財務(wù)報表，也成為會計報表，是企業(yè)對外提供會計信息的載體，具有固定的格式和內(nèi)容。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對外報送的會計報表中，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

本書主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時期（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。

資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式為基礎(chǔ)設(shè)計，表中按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，列示企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)額及其相互關(guān)系，即企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用

從資產(chǎn)負(fù)債表上，會計信息使用者可以獲取以下信息：

（1）企業(yè)的短期負(fù)債能力。短期負(fù)債能力主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的流動性。

（2）企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。短期負(fù)債能力取決于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和盈利能力。資本結(jié)構(gòu)指企業(yè)的負(fù)債與所有者權(quán)益的相對比例，負(fù)債相對比例越大，企業(yè)償債壓力越大，長期償債能力越弱。

（3）企業(yè)的財務(wù)彈性。財務(wù)彈性指當(dāng)企業(yè)面臨突發(fā)性資金需要時，是否有能力采取及時有效的措施調(diào)動資金。

3.資產(chǎn)負(fù)債表項目的分類

編制資產(chǎn)負(fù)債表時，通常按照項目的流動性大小，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目進(jìn)行歸類。據(jù)此，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)，負(fù)債分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債，所有者權(quán)益分為實收資本、資本公積和留存收益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)排列在前，流動性小的資產(chǎn)排列在后；負(fù)債按到期遠(yuǎn)近排列，近者排列在前，遠(yuǎn)者排列在后；所有者權(quán)益按永久性程度排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。

4.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、主表組成。表頭部分列示報表名稱、編制單位、報表日期和計量單位等內(nèi)容；主表部分列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的具體內(nèi)容及其金額。主表部分的格式分為賬戶式、報告式兩種。

5.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（二）利潤表

1.利潤表的概念

利潤表，又稱為損益表或收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)（月份、季度、年度）經(jīng)營成果的報表。

利潤表根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的會計等式設(shè)計，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則為基礎(chǔ)編制，列示了企業(yè)在一定會計期間內(nèi)取得的收入和費(fèi)用，并通過計算確定企業(yè)的凈利潤（或凈虧損）。

2.利潤表的作用

對于會計信息使用者來說，利潤表的作用主要有以下幾個方面：

（1）評價企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力。

（2）評價企業(yè)的償債能力。

（3）預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

（4）考評企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

（5）為利潤分配提供依據(jù)。

3.利潤分配項目的分類

利潤表的內(nèi)容可分為收入和費(fèi)用兩大類，每一類又可細(xì)分為若干項目。

（1）收入項目及其分類。利潤表中的收入分為經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入。

經(jīng)營性收入來自企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

非經(jīng)營性收入指企業(yè)在正常經(jīng)營活動之外得到的收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，因?qū)Ψ竭`約的補(bǔ)償金收入，債務(wù)重組利得，捐款利得等，我國會計實務(wù)中稱為營業(yè)外收入。

（2）費(fèi)用項目及其分類。利潤表中的費(fèi)用分為經(jīng)營性費(fèi)用和非經(jīng)營性損失兩大類。

經(jīng)營性費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，是一定時期資產(chǎn)的耗費(fèi)。

非經(jīng)營性損失包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失，債務(wù)重組損失，非常損失，罰款支出等，我國會計實務(wù)中稱為營業(yè)外支出。

4.利潤表結(jié)構(gòu)

利潤表有表頭和主表組成。表頭列示報表名稱、編制單位、編報時期、計量單位等內(nèi)容，主表列示收入、費(fèi)用、利潤各項目的金額和相互關(guān)系。利潤表主表的基本格式有多步式和單步式兩種。

5.利潤表的編制

（三）現(xiàn)金流量表

1.現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出情況的報表。

2.現(xiàn)金流量表的作用

對于報表的使用者來說，現(xiàn)金流量表的作用可以概括為以下幾個方面：

（1）判斷企業(yè)的償債能力和支付能力，并預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

（2）反映企業(yè)現(xiàn)金盈缺的原因，以便加強(qiáng)現(xiàn)金管理。

（3）將經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤進(jìn)行對比，可以評價凈利潤的質(zhì)量。

（4）有助于提高會計信息的可比性和真實性。

3.現(xiàn)金流量的分類

在現(xiàn)金流量表上，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。

4.現(xiàn)金流量表的編制方法

由于現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，而會計核算及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，編制現(xiàn)金流量表時，需要采用一定的技術(shù)方法對報表和賬戶資料進(jìn)行分析和調(diào)整。常用的技術(shù)方法有調(diào)整法、工作底稿法、t形賬戶法、輔助賬薄法。

【考點(diǎn)二】財務(wù)報表分析目的和方法【掌握】

（一）財務(wù)報表分析目的

財務(wù)報表分析是指采用適當(dāng)?shù)姆椒?，對財?wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究，評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，為報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

（二）財務(wù)報表分析方法

財務(wù)報表分析是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)該根據(jù)分析目的采用不同的分析方法。常用的方法有對比分析法、比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法等。對比分析法是將財務(wù)表中的某些項目或指標(biāo)與選定的基準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其數(shù)量差異，以評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。比率分析法是將報表中某些有關(guān)聯(lián)的項目進(jìn)行對比，求出它們之間的比率，以揭示這些項目之間相互關(guān)系，并由此判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。趨勢分析法是將連續(xù)幾年的財務(wù)報表中某些重要的項目進(jìn)行比較，計算這些項目前后期的增減變化幅度和方向，以說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢。結(jié)構(gòu)分析法是根據(jù)財務(wù)報表項目之間的依存關(guān)系，以某一關(guān)鍵項目的數(shù)據(jù)作為共同尺度，分別計算其他各項目在共同尺度中所占的比重，以揭示各項目的相對地位和總體結(jié)構(gòu)。因素分析法是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對指標(biāo)差異影響程度的一種分析方法。

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