管理會計(jì)師

財(cái)辦會〔2014〕13號

《會計(jì)基礎(chǔ)》考試大綱

第十章 財(cái)務(wù)報表

【基本要求】

1. 了解財(cái)務(wù)報表的概念與分類

2. 熟悉財(cái)務(wù)報表編制的基本要求

3. 熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求與編制方法

4. 熟悉利潤表的列示要求與編制方法

5. 掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的作用

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報表概述

一、財(cái)務(wù)報表的概念與分類

(一)財(cái)務(wù)報表的概念

財(cái)務(wù)報表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益變動表;(5)附注。財(cái)務(wù)報表上述組成部分具有同等的重要程度。

(二)財(cái)務(wù)報表的分類

財(cái)務(wù)報表可以按其編報期間不同分為中期財(cái)務(wù)報表和年度財(cái)務(wù)報表;按其編報主體不同分為個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表。

二、財(cái)務(wù)報表編制的基本要求

(一)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報表。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

(二)按正確的會計(jì)基礎(chǔ)編制

除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報表。

(三)至少按年編制財(cái)務(wù)報表

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報表。年度財(cái)務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。

(四)項(xiàng)目列報遵守重要性原則

重要性，是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報表某項(xiàng)目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。

重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素;判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報表單列項(xiàng)目金額的比重。

性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。

性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報。

某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號--財(cái)務(wù)報表列報》規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報。其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報項(xiàng)目。

(五)保持各個會計(jì)期間財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目列報的一致性

財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計(jì)期間保持一致，除會計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的列報或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息外，不得隨意變更。

(六)各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷

財(cái)務(wù)報表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。

資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。

非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。

(七)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一個可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)

當(dāng)期財(cái)務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一個可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

財(cái)務(wù)報表的列報項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

(八)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表的顯著位置(如表首)至少披露下列各項(xiàng)：(1)編報企業(yè)的名稱;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報表涵蓋的會計(jì)期間;(3)人民幣金額單位;(4)財(cái)務(wù)報表是合并財(cái)務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

三、財(cái)務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作

在編制財(cái)務(wù)報表前，需要完成下列工作：(1)嚴(yán)格審核會計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料;(2)進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報批，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理;(3)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額;(4)檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;(5)檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況等。

（責(zé)任編輯：xy）

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