稅務(wù)師

稅法的運(yùn)行

一、稅收立法

(一)概念及要點(diǎn)

（1）概念

廣義：國(guó)家機(jī)關(guān)根據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)

狹義：國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動(dòng)

（2）稅收立法的主體：

全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門(mén)、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等

（3）核心問(wèn)題：

稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問(wèn)題。劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

（4）稅收立法必須經(jīng)過(guò)法定程序

（5）制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分

(二)稅收立法權(quán)及程序

1.稅收法律——全國(guó)人大及其常委會(huì)制定(最高權(quán)力機(jī)關(guān))

(1)創(chuàng)制程序(4項(xiàng))：提出→審議→表決通過(guò)→公布(國(guó)家主席簽署主席令公布)

(2)舉例：

屬于全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的稅收法律有：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅收法律有：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》、《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》等。

2.稅收行政法規(guī)——國(guó)務(wù)院(國(guó)家最高行政機(jī)關(guān))

【注意】目前我國(guó)稅收立法主要形式。

(1)創(chuàng)制程序(4項(xiàng))：

立項(xiàng)→起草→審查→決定和公布(總理簽署國(guó)務(wù)院令公布實(shí)施)

(2)稅收行政法規(guī)應(yīng)在公布后30日內(nèi)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案

(3)舉例：

如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等。

(4)效力：

稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

3.稅收地方法規(guī)——地方人大及其常委會(huì)制定。

4.稅務(wù)規(guī)章——僅指稅務(wù)部門(mén)規(guī)章，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

(1)制定程序：立項(xiàng)→起草→審查→決定和公布

【注意】第四項(xiàng)“決定和公布”：審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

(2)稅務(wù)規(guī)章與法律、行政法規(guī)的關(guān)系

①稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)屬于執(zhí)行法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的事項(xiàng)。

不立異、不重復(fù)——不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令沒(méi)有的內(nèi)容;也不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確的內(nèi)容。

②稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。如果制定行政法規(guī)條件尚不成熟且需要制定規(guī)章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與其他部門(mén)聯(lián)合制定規(guī)章，單獨(dú)制定的稅務(wù)規(guī)章無(wú)效。

(3)稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間和解釋

①稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實(shí)施。

②稅務(wù)規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

(4)稅務(wù)規(guī)章的適用(結(jié)合稅法的適用原則)：

一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)。

二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過(guò)規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利而作的特別規(guī)定除外。

(5)稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制

①稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。

②稅務(wù)規(guī)章與其他部門(mén)規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決。

(6)稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督

①監(jiān)督方式：備案審查、提請(qǐng)審查、國(guó)務(wù)院有權(quán)改變或撤銷(xiāo)稅務(wù)規(guī)章(如：超越權(quán)限、違反上位法規(guī)定、違背法定程序、對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致)。

②人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無(wú)效或予以撤銷(xiāo)，但有權(quán)不適用。

5.稅收規(guī)范性文件的制定管理

(1)稅收規(guī)范性文件的概念

稅收規(guī)范性文件，是指縣以上(含)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。

(2)稅收規(guī)范性文件的特征

①屬于非立法行為的行為規(guī)范。

②適用主體的非特定性。

③不具有可訴性。

④具有向后發(fā)生效力的特征。

(3)稅收規(guī)范性文件權(quán)限范圍

①稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開(kāi)征、停征、減免退補(bǔ)稅事項(xiàng)、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)。(由法律、行政法規(guī)設(shè)定)

②縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，不得以自己名義獨(dú)立制定稅收規(guī)范性文件。

(4)稅收規(guī)范性文件制定規(guī)則

①名稱(chēng)——可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱(chēng)，但是不得稱(chēng)“條例”“實(shí)施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等。

②要素——制定目的和依據(jù)、適用范圍和主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或者有效期限等事項(xiàng)。

③表述方式——可以采用條文式或者段落式表述。

④授權(quán)——上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。

⑤解釋權(quán)限——制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋?zhuān)坏脤⒍愂找?guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級(jí)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

⑥執(zhí)行時(shí)間——自發(fā)布之日起30日后施行，不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

(5)制定程序

起草審核發(fā)布

稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)以公告形式發(fā)布;未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)。

(6)備案審查

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。

省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于每年3月1日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。

(7)文件清理

制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理，形成文件清理長(zhǎng)效機(jī)制，清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法。

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