稅務(wù)師

增值稅

名詞解釋：增值稅，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

1.在計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅時(shí)，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計(jì)算出來，這里有一個(gè)特殊的情況：題目告訴貨物價(jià)格比如100萬，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)無法確定價(jià)格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價(jià)格的2%，則保險(xiǎn)費(fèi)=(100+100×2%)×0.3%

2.將固定資產(chǎn)計(jì)為流動資產(chǎn)的特殊問題：

某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金，在銷售生產(chǎn)線時(shí)，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計(jì)價(jià)的，因此在銷售時(shí)可以抵扣購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金.

例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個(gè)汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100萬，增值稅17萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用 購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的增值 稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000×17%+2000/98×2×17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

3.購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實(shí)行出口時(shí)免稅并退稅的政策

4.實(shí)行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個(gè)人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資

5.如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時(shí)間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)納稅。

6.計(jì)入材料成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計(jì)算購價(jià)和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。

例：某材料成本為10000元(其中包括運(yùn)費(fèi)5000)，發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)=(10000-5000)×17%+5000/(1-7%)×7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

7.對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實(shí)發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。

8.凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅

9.舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅!個(gè)人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外一定不納稅!給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個(gè)條件的不納稅，反之要交納。

10.按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)(商業(yè)企業(yè)不行)購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位(其他單位不行)的廢舊物資(其他物資也不行)才可抵扣10%

11.運(yùn)費(fèi)收到時(shí)計(jì)入銷售額(千萬不要抵扣)，支付時(shí)按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣(此時(shí)不能再按不含稅價(jià)格抵，而要直接抵)，貨物進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要按比例轉(zhuǎn)出多少。

12.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時(shí)有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時(shí)不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品

13.商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅

14.生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

15.進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

16.出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免

17.商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人

18.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

19.產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價(jià)格而非成本計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)槌杀局泻芸赡芎羞\(yùn)費(fèi)，要單獨(dú)拿出來計(jì)算，祥見第六點(diǎn)，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價(jià)來轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)

例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗(yàn)收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī) 定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付價(jià)款為12萬元，計(jì)算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅農(nóng)產(chǎn)品成本 為：100×(1-13%)+10(1-7%)，其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計(jì)算10萬中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)實(shí)際支付價(jià)為a，則 12×(1-13%)+a×(1-7%)=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為a×7%+12×13%，這里還要注意一點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人手中購買 的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系!切記!這里是難點(diǎn)內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意。

20.個(gè)人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費(fèi)，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，因?yàn)檗k公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費(fèi)用

21.增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價(jià)外費(fèi)用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計(jì)算

例：某建材銷售商店(小規(guī)模納稅人)銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬 元，由于會計(jì)核算不全，沒有單獨(dú)核算勞務(wù)收入，試計(jì)算當(dāng)月商店的增值稅未單獨(dú)核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/(1+4%)×4%

22.混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混 合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視 為混合銷售行為。

23.取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價(jià)款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅

應(yīng)納稅額=117/(1+17%)×17%-17

24.運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時(shí)間期限了，超過了時(shí)間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了

25.收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計(jì)算增值稅。

例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗(yàn)收入庫，并支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計(jì)算當(dāng)期增值稅

購進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%。

26.購進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，對于這點(diǎn)，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。

例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額 200萬，開具普通發(fā)票，試計(jì)算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納稅額=200/(1+17%)×17%

27.抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅率歸納：10%--廢舊物資;13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物;其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時(shí)稅率多少，抵扣時(shí)稅率就是多少。

28.自來水公司銷售自來水按6%計(jì)算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計(jì)算，是多少就算多少。

29.購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣(再次拿出來強(qiáng)調(diào)，因?yàn)楹苋菀卓?

30.購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物(這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外)，不得抵扣(太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了)

31.銷售時(shí)不管開具什么發(fā)票，都要計(jì)算銷項(xiàng)稅金

32.折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項(xiàng)稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票(上有銷售額和折扣)， 銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減

33.再次把運(yùn)費(fèi)拿 出來討論，運(yùn)費(fèi)問題太重要了!可抵扣的運(yùn)費(fèi)只能是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任 何部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票如果沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢!(考試一般不會考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出)

34.出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計(jì)算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本(17%-退稅稅率)，后者材料成本×退稅率

35.零售價(jià)問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價(jià)一定是含稅價(jià)，要換算成不含稅價(jià)來計(jì)算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點(diǎn)是要在作題時(shí)特別注意的

36.以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價(jià)格來計(jì)算銷項(xiàng)稅，舊貨物的價(jià)值不去管他，除零售金銀首飾。

37.實(shí)物折扣，作為視同銷售來處理

38.如果貨物的價(jià)格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價(jià)格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，成本(1+成本利潤率)

39.委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計(jì)稅價(jià)格為(總材料費(fèi)用+加工費(fèi))，受托方代墊的輔助材料須計(jì)入材料費(fèi)用中。

40.委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)。

41.對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此 外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計(jì)算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實(shí)際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計(jì)算交納增值稅。

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