稅務(wù)師

資產(chǎn)減值

項(xiàng)目

內(nèi)容

減值范圍

1、資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。確認(rèn)減值損失后應(yīng)按新的資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)處置時(shí)予以轉(zhuǎn)出。

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（即本章）規(guī)范的9種資產(chǎn)的減值（均不可轉(zhuǎn)回，主要是非流動(dòng)資產(chǎn)）：
（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；
（2）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；
（3）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）； 
（5）無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（6）商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備（比照無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；
（7）油氣資產(chǎn)——油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（8）在建工程——在建工程減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）； 
（9）工程物資——工程物資減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。

3、其他章節(jié)規(guī)范的資產(chǎn)減值（均可轉(zhuǎn)回，主要是流動(dòng)資產(chǎn)）：
（1）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收代位追償款——壞賬準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）；
（2）存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）； 
（3）持有至到期投資——持有至到期投資減值準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）；
（4）可供出售金融資產(chǎn)——可供出售金融資產(chǎn)（可轉(zhuǎn)回）； 
（5）貸款——貸款損失準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）； 
（6）未擔(dān)保余值——未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）。
（7）消耗性生物資產(chǎn)——消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；
（8）抵債資產(chǎn)——抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；
（9）損余物資——損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。

4、一般而言，只有存在資產(chǎn)減值跡象時(shí)才需要測(cè)試；但是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，使用壽命不確定或尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

可回收金額確定

1、減值金額＝賬面價(jià)值－可收回金額

2、可收回金額=MAX (公允價(jià)值－處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，0)

3、對(duì)于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價(jià)值；對(duì)于公允價(jià)值無(wú)法估計(jì)的資產(chǎn)，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值；

4、公允價(jià)值確定順序：合同價(jià)格；公允價(jià)格；同類價(jià)格；估值技術(shù)計(jì)算的價(jià)格；

5、題目問(wèn)持有某資產(chǎn)對(duì)當(dāng)年損益的影響額=當(dāng)年減值金額+當(dāng)年折舊或攤銷金額；

未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)

1、應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：一是資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；二是資產(chǎn)的使用壽命；三是折現(xiàn)率。

2、折現(xiàn)率（無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）：應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)影響，調(diào)整為稅前折現(xiàn)率；

3、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法：①單一法； ②期望法；

4、外幣現(xiàn)金流量：先用外幣折現(xiàn)率折現(xiàn)，再用人民幣匯率一次性折算，由于貨幣時(shí)間價(jià)值可多次折現(xiàn)，但只能按當(dāng)前匯率一次折算；

會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失 貸：××減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)組減值

實(shí)質(zhì)就是通過(guò)資產(chǎn)組的減值來(lái)確定單項(xiàng)資產(chǎn)的減值，體現(xiàn)了以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額的思想。（1）首先計(jì)算資產(chǎn)組的減值數(shù)額；（2）再將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊两M內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)；

分?jǐn)傇瓌t：①以組內(nèi)資產(chǎn)賬面價(jià)值和使用壽命加權(quán)比重作為分?jǐn)傄罁?jù)；②某單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失不應(yīng)超過(guò)其自身的減值金額；③剩余的減值損失再進(jìn)行二次分?jǐn)?strong>。二次分?jǐn)偟目焖儆?jì)算：先確定有可收回金額的單項(xiàng)資產(chǎn)，直接確定其減值金額；再將剩下的減值金額按其他單項(xiàng)資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值比例，直接計(jì)算分?jǐn)偧纯?，無(wú)需重新計(jì)算二次分?jǐn)偂?/p>