稅務師

資產(chǎn)減值

項目

內(nèi)容

減值范圍

1、資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。確認減值損失后應按新的資產(chǎn)賬面價值計提折舊或攤銷。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)處置時予以轉(zhuǎn)出。

2、資產(chǎn)減值準則（即本章）規(guī)范的9種資產(chǎn)的減值（均不可轉(zhuǎn)回，主要是非流動資產(chǎn)）：
（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資——長期股權(quán)投資減值準備；
（2）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)減值準備（比照固定資產(chǎn)減值準備）；
（3）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備；
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備（比照固定資產(chǎn)減值準備）； 
（5）無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)減值準備；
（6）商譽——商譽減值準備（比照無形資產(chǎn)減值準備）；
（7）油氣資產(chǎn)——油氣資產(chǎn)減值準備；
（8）在建工程——在建工程減值準備（比照固定資產(chǎn)減值準備）； 
（9）工程物資——工程物資減值準備（比照固定資產(chǎn)減值準備）。

3、其他章節(jié)規(guī)范的資產(chǎn)減值（均可轉(zhuǎn)回，主要是流動資產(chǎn)）：
（1）應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、長期應收款、應收分保賬款、應收代位追償款——壞賬準備（可轉(zhuǎn)回）；
（2）存貨——存貨跌價準備（可轉(zhuǎn)回）； 
（3）持有至到期投資——持有至到期投資減值準備（可轉(zhuǎn)回）；
（4）可供出售金融資產(chǎn)——可供出售金融資產(chǎn)（可轉(zhuǎn)回）； 
（5）貸款——貸款損失準備（可轉(zhuǎn)回）； 
（6）未擔保余值——未擔保余值減值準備（可轉(zhuǎn)回）。
（7）消耗性生物資產(chǎn)——消耗性生物資產(chǎn)跌價準備（比照存貨跌價準備）；
（8）抵債資產(chǎn)——抵債資產(chǎn)跌價準備（比照存貨跌價準備）；
（9）損余物資——損余物資跌價準備（比照存貨跌價準備）。

4、一般而言，只有存在資產(chǎn)減值跡象時才需要測試；但是，因企業(yè)合并所形成的商譽，使用壽命不確定或尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

可回收金額確定

1、減值金額＝賬面價值－可收回金額

2、可收回金額=MAX (公允價值－處置費用，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，0)

3、對于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價值；對于公允價值無法估計的資產(chǎn)，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值；

4、公允價值確定順序：合同價格；公允價格；同類價格；估值技術(shù)計算的價格；

5、題目問持有某資產(chǎn)對當年損益的影響額=當年減值金額+當年折舊或攤銷金額；

未來現(xiàn)金流量估計

1、應當綜合考慮以下因素：一是資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；二是資產(chǎn)的使用壽命；三是折現(xiàn)率。

2、折現(xiàn)率（無風險報酬率＋風險報酬率）：應考慮風險影響，調(diào)整為稅前折現(xiàn)率；

3、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的方法：①單一法； ②期望法；

4、外幣現(xiàn)金流量：先用外幣折現(xiàn)率折現(xiàn)，再用人民幣匯率一次性折算，由于貨幣時間價值可多次折現(xiàn)，但只能按當前匯率一次折算；

會計處理

借：資產(chǎn)減值損失 貸：××減值準備

資產(chǎn)組減值

實質(zhì)就是通過資產(chǎn)組的減值來確定單項資產(chǎn)的減值，體現(xiàn)了以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額的思想。（1）首先計算資產(chǎn)組的減值數(shù)額；（2）再將資產(chǎn)組的減值損失分攤至組內(nèi)單項資產(chǎn)；

分攤原則：①以組內(nèi)資產(chǎn)賬面價值和使用壽命加權(quán)比重作為分攤依據(jù)；②某單項資產(chǎn)分攤的減值損失不應超過其自身的減值金額；③剩余的減值損失再進行二次分攤。二次分攤的快速計算：先確定有可收回金額的單項資產(chǎn)，直接確定其減值金額；再將剩下的減值金額按其他單項資產(chǎn)的初始賬面價值比例，直接計算分攤即可，無需重新計算二次分攤。