知識點：可供出售金融資產(chǎn)

(一)相關規(guī)定

1.劃分的條件

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

(1)如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。

(2)企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

2.初始計量

可供出售金融資產(chǎn)，應當按公允價值計量和相關交易費用之和，注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

3.后續(xù)計量

(二)具體會計核算

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

(1)如果為股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 【應按其公允價值+交易費用】

應收股利 【按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

(2)如果為債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 【按債券的面值】

應收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按差額】

貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按差額】

2.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券

(1)可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資

借：應收利息 【面值×票面利率】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按其差額】

貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按其差額】

(2)可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的

將上述“應收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)——應計利息”

3.可供出售金融資產(chǎn)為股票，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利

貸：投資收益

4.資產(chǎn)負債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額

(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

(2)公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄

5.出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款【應按實際收到的金額】

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益

借：其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

貸：投資收益

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