注冊(cè)會(huì)計(jì)師

知識(shí)點(diǎn)：符合終止確認(rèn)條件的情形

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

三種情況：

(1)企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。

(2)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

典型業(yè)務(wù)主要包括：

①不附任何追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售

如甲公司將應(yīng)收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時(shí)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：

若雙方約定，應(yīng)收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?xiàng)，與甲公司沒有任何關(guān)系，此時(shí)甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。

若雙方約定，銀行收不到款項(xiàng)時(shí)，銀行可以向甲公司追索，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認(rèn)。

②附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

如甲公司將1 000萬元的持有至到期投資賣給對(duì)方，售價(jià)為1 100萬元，同時(shí)簽訂合同，半年后，按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回，此時(shí)屬于回購(gòu)價(jià)為公允價(jià)值，則在出售的時(shí)候，應(yīng)終止確認(rèn)。

若約定半年后以1 150萬元購(gòu)回，此時(shí)屬于回購(gòu)價(jià)格固定，在出售的時(shí)候，不可以終止確認(rèn)。

③附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售

如甲公司將股票出售，出售價(jià)格為每股10元，同時(shí)簽訂期權(quán)合約，如果股票價(jià)格下跌，則對(duì)方可以每股8元售回。

價(jià)外：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來看，期權(quán)不會(huì)行權(quán)。如上例，如果股票價(jià)格跌為每股9.5元，那么可以判斷對(duì)方不會(huì)按照期權(quán)合同約定的價(jià)格賣給甲公司。

◆企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?。此時(shí)銀行不能終止確認(rèn)該貸款。

(3)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。

控制：看受讓方能否自主處置該金融資產(chǎn)。

此種情況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

如果放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);如果沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。

詳見后面的講解。

2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

(1)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng))-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

如一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 000萬元，以1 200萬元價(jià)格出售。

①1 200萬元與1 000萬元的差額計(jì)入投資收益。

②若可供出售金融資產(chǎn)的成本是900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)是100萬元。當(dāng)時(shí)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的時(shí)候，需要將100萬元計(jì)入資本公積。在出售的時(shí)候，應(yīng)同時(shí)將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

③出售確認(rèn)的投資收益金額為200+100=300(萬元)。

注意：

◆因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值。

◆原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)(如可供出售金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。

(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

◆終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)―終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值。

◆原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。

3.符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款等科目(實(shí)際收到的對(duì)價(jià))

資本公積——其他資本公積

(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額)

壞賬準(zhǔn)備等(已提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

貸：應(yīng)收賬款等科目

(終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的賬面余額)

借或貸：營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等科目

(差額)

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（責(zé)任編輯：fky）

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