注冊會計師

2014年考試注冊會計師考試科目《會計》是2014年注冊會計師考試中重點考試科目，本文章幫助您系統(tǒng)復習2014年注冊會計師考試課程，全面了解注冊會計師考試教材的相關重點!

知識點：外幣財務報表折算

一、境外經營財務報表的折算

（一）折算方法

1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（即平均匯率）折算。

3.所有者權益變動表中，進行利潤分配時，題目會給出提取的盈余公積、分配的股利等應采用什么樣的匯率進行折算，根據(jù)題目條件處理即可。

4.產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

（二）特殊項目的處理

1.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額。

在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。

借：外幣報表折算差額

貸：少數(shù)股東權益

2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。

母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵消分錄：

（1）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”；

借：外幣報表折算差額

貸：財務費用

或相反。

（2）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵消，差額轉入“外幣報表折算差額”。

如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵消分錄。

二、境外經營的處置

外幣報表折算差額應自所有者權益項目中轉入當期損益

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（責任編輯：fky）

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