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2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 20 小題,每小題 1 分,共 20 分。每小題只有一個(gè)正確答案, 請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)
1.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的共同點(diǎn)的說(shuō)法中,正確的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的取證權(quán)限相同
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理、處罰意見
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的依據(jù)都是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面
2.下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性
B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高
C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常不會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零
3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層和治理層時(shí),不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷
B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷
C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性
D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持獨(dú)立性的能力
4.下列各項(xiàng)中,不屬于審計(jì)的前提條件的是( )。
A.管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件
B.存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
C.管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任
D.管理層愿意接受非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告
5.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí),通常無(wú)需考慮的是( )。
A.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目
B.被審計(jì)單位的性質(zhì)
C.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)
D.被審計(jì)單位的融資方式
6.下列各項(xiàng)中,通常不影響詢證函回函的可靠性的是( )。
A.回函的及時(shí)性
B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況
C.回函中包含的限制條款
D.被詢證者的客觀性
7.下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的共同點(diǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都能客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷
D.如果設(shè)計(jì)得當(dāng),非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果
8.在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí),下列各項(xiàng)中,與樣本規(guī)模同向變動(dòng)的是( )。
A.總體規(guī)模
B.可容忍偏差率
C.預(yù)計(jì)總體偏差率
D.可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
9.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位性質(zhì)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力,并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力
B.了解被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程
C.了解被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化
D.了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)
10.下列各項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的是( )。
A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.與具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.與管理層挪用貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.與重大資產(chǎn)余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
11.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定
B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性
D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
12.下列有關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序
B.無(wú)論是否實(shí)施控制測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,以實(shí)現(xiàn)雙重目的
D.如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試
13.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí),除非認(rèn)為該事項(xiàng)不重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注該事項(xiàng)
B.如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)管理層聲明可靠性的影響
14.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)法律法規(guī)的考慮的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )
A.如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為,除非法律法規(guī)禁止,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層進(jìn)行討論
B.針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是實(shí)施特定的審計(jì)程序,以識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為
C.如果識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為,也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為
15.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是()。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況
C.被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易
16.相對(duì)于執(zhí)行本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,下列各方中,不屬于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是( )。
A.接受委托對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)并已出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
B.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審閱的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
C.接受委托對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
D.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
17.在確定是否需要利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作時(shí),下列各項(xiàng)因素中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的是( )。
A.可能對(duì)專家的客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系
B.應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)
C.審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性
D.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作
18.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額的差異不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)
B.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果通常不能提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)流程有效性的信息
C.復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷
D.在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)
19.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),下列各項(xiàng)審計(jì)程序中,通常無(wú)法為期初余額提供審計(jì)證據(jù)的是( )。
A.對(duì)本期發(fā)生額和期末余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
B.檢查上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期
C.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿
D.閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表
20.(改編)下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào),以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明,說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共 15 小題,每小題 2 分,共 30 分。每小題均有多個(gè)正確答案, 請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.下列各項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中,能夠提供合理保證或有限保證的有( )。
A.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
C.管理咨詢
D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
2.在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)
B.被審計(jì)單位的性質(zhì)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的
D.被審計(jì)單位管理層是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
3.下列有關(guān)明顯微小錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中,正確的有( )。
A.明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響
B.如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的
C.明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)小于不重大錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要累積明顯微小的錯(cuò)報(bào)
4.在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí),下列各項(xiàng)因素中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿
B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)
D.函證程序針對(duì)的認(rèn)定
5.下列各項(xiàng)中,受被審計(jì)單位信息技術(shù)應(yīng)用情況影響的有( )。
A.審計(jì)目標(biāo)
B.審計(jì)線索
C.審計(jì)內(nèi)容
D.審計(jì)技術(shù)手段
6.下列人員中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其編制的工作底稿歸入審計(jì)工作底稿的有( )。
A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用的外部專家
C.來(lái)自其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師
D.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供直接協(xié)助的被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員
7.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí),通常需要考慮的有( )。
A.確定的重要性水平
B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
C.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
D.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息
8.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),下列各項(xiàng)因素中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征
B.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性
C.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)
D.風(fēng)險(xiǎn)的重要性
9.在確定是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的有( )。
A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性
C.相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)
D.成本效益的權(quán)衡
10.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行監(jiān)盤時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。
A.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序
B.執(zhí)行抽盤
C.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況
D.檢查存貨
11.下列各項(xiàng)中,用于判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體情況下實(shí)施的審計(jì)程序的恰當(dāng)性
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有重大錯(cuò)報(bào)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性
12.針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),下列各項(xiàng)中,屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施的有( )。
A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí),考慮擔(dān)任重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力
B.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模
C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性
D.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告
13.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受審計(jì)委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。下列情形中, 通常對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否接受委托的決策產(chǎn)生影響的有()。
A.被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因是不愿意支付合理的審計(jì)費(fèi)用
B.溝通結(jié)果顯示前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策上存在重大分歧
C.溝通結(jié)果顯示被審計(jì)單位限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸其重要子公司的管理層
D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示由于存在法律訴訟的顧慮,只能作出有限的答復(fù)
14.下列情形中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的有( )。
A.如注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)?,管理層的點(diǎn)估計(jì)不在區(qū)間估計(jì)的區(qū)間內(nèi)
B.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間存在重大差異
C.會(huì)計(jì)估計(jì)存在管理層偏向的跡象
D.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí),管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)存在差異
15.下列各項(xiàng)中,項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中復(fù)核的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告
B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員編制的復(fù)核記錄
C.與重大事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)工作底稿
D.與重大判斷有關(guān)的審計(jì)工作底稿
三、簡(jiǎn)答題(本題型共 6 小題 31 分。)
1.(本小題 5 分。)甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 300 萬(wàn)元。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(1)甲公司一筆 1000 萬(wàn)元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2020年末檢查了相關(guān)的開戶證實(shí)書原件,于 2021 年 2 月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關(guān)的銀行對(duì)賬單,據(jù)此認(rèn)可了該筆定期存款的存在。
(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn),甲公司 2020 年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預(yù)期值,經(jīng)調(diào)查系年內(nèi)向關(guān)聯(lián)方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回,不影響銀行存款余額,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在錯(cuò)報(bào)。
(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議約定,子公司銀行賬戶余額超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分自動(dòng)撥入甲公司銀行賬戶。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)協(xié)議,并通過(guò)函證向乙銀行確認(rèn)了資金歸集賬戶的具體信息,結(jié)果滿意。
(4)為驗(yàn)證銀行對(duì)賬單的真實(shí)性,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)的網(wǎng)銀記錄截屏,將網(wǎng)銀截屏信息與銀行對(duì)賬單信息進(jìn)行了核對(duì),結(jié)果滿意。
(5)在測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企付銀未付和企收銀未收調(diào)節(jié)事項(xiàng),分別檢查了相關(guān)的付款和收款原始憑證,據(jù)此確認(rèn)了調(diào)節(jié)事項(xiàng)的適當(dāng)性。
2.(本小題 5 分。) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(1)在確定組成部分重要性時(shí),A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定倍數(shù),作為組成部分重要性的匯總數(shù),按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間進(jìn)行分配,并確保單個(gè)組成部分重要性不超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(2)在對(duì)所有不重要組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取一些組成部分,對(duì)這些組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。
(3)子公司乙公司存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)后認(rèn)為,組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?。因該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有足夠的勝任能力,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與其實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
(4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)負(fù)責(zé)境外重要子公司丙公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了了解,認(rèn)為該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并能夠遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求,具有勝任能力,所在地區(qū)監(jiān)管環(huán)境嚴(yán)格,據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
(5)在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷時(shí),A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中,選擇了通報(bào)內(nèi)容。
3.(本小題 5 分。) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就甲公司重要子公司乙公司 2020 年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。由于將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與甲公司治理層進(jìn)行了溝通,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將除乙公司相關(guān)部分之外的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
(2)2020 年 6 月,丙公司因?qū)ν鈸?dān)保被債權(quán)人起訴,一審敗訴,很可能需要承擔(dān)巨額賠償責(zé)任。管理層以案件尚未終審判決為由未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,在審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中的相關(guān)披露。
(3)2021 年 1 月,丁公司原總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)因涉嫌犯罪被批捕,新任管理層拒絕就 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署書面聲明。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),認(rèn)為未獲取書面聲明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性,對(duì)丁公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。
(4)因受疫情影響,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)戊公司的境外重要子公司己公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì),對(duì)戊公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)法表示意見。2020 年 10 月,戊公司轉(zhuǎn)讓己公司部分股權(quán)后失去控制,但仍具有重大影響。因疫情嚴(yán)重,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍無(wú)法對(duì)己公司2020 年度財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)??紤]到己公司財(cái)務(wù)信息僅影響戊公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。
(5)庚公司管理層對(duì)已公布的 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了更正。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告,并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段,提醒報(bào)表使用者關(guān)注附注中有關(guān)更正原財(cái)務(wù)報(bào)表的原因,并關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。
4.(本小題 5 分。) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表和 2020 年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(1)2020 年 5 月,甲公司對(duì)其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí),與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化??紤]到審計(jì)效率,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅測(cè)試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。
(2)甲公司共有 30 個(gè)銀行賬戶,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識(shí)別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 5 份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試了該控制,結(jié)果滿意。
(3)期中審計(jì)時(shí),A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了整改后的控,認(rèn)為該控制在 2020 年12 月 31 日是有效的。
(4)甲公司實(shí)際控制人于 2020 年 12 月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在 2020 年末不存在缺陷。
(5)本題涉及的知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)刪除,不需掌握。
5.(本小題 5 分。) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下: 要求:針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5102 號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配,具體分配方案由各業(yè)務(wù)部門制定, 原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要考核指標(biāo)。
(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,并每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核。其他審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。
(3)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任,項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。
(4)事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí),該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得擔(dān)任檢查人員。
(5)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,但可以為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。
6.(本小題 6 分。)上市公司甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ 公司和ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):
要求:
針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(1)2020 年 8 月,甲公司收購(gòu)了乙公司 100%的股權(quán)。2020 年 9 月,項(xiàng)目合伙人 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券,面值人民幣 1 萬(wàn)元,要求其母親立即處置了這些債券。該投資對(duì) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親而言不重要。
(2)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核合伙人 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2015 年度至 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,未參與 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
(3)XYZ 公司 2020 年 11 月新入職的高級(jí)經(jīng)理 C 沒有參與甲公司審計(jì)項(xiàng)目。C 自2019 年 1 月 1 日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事,任期兩年,到期后未再續(xù)任。
(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2020 年 10 月,XYZ 公司接受委托為丙公司及其子公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)。丙公司不是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。
(5)甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。2020 年 8 月,丁公司聘請(qǐng) XYZ 公司提供信息安全管理咨詢服務(wù),包括信息技術(shù)一般控制中的程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)等安全政策的重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化。
(6)2020 年 7 月,甲公司某獨(dú)立董事的妻子與 XYZ 公司的合伙人 D 合資開辦了一家餐廳。D 不是甲公司審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員。
四、綜合題(本題共 19 分。)
1、上市公司甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000 萬(wàn)元。
(1)、要求(1):針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件, 逐項(xiàng)指出資料一所列 事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
(2)、要求(2):針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否 恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)、要求(3):針對(duì)資料四第(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否 恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)、要求(4):針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出 A
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
資料一:
A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)為占領(lǐng)市場(chǎng),甲公司 2020 年對(duì) a 設(shè)備采取新的銷售模式:將設(shè)備售價(jià)減半為每臺(tái) 50萬(wàn)元,設(shè)備銷售合同約定客戶必須向甲公司購(gòu)買 a 設(shè)備使用的試劑,試劑采購(gòu)合同根據(jù)需求另行簽訂。甲公司預(yù)期試劑銷售的利潤(rùn)可以彌補(bǔ)設(shè)備降價(jià)的損失。2020 年 a 設(shè)備銷量增長(zhǎng) 20%。
(2)2020 年 6 月,甲公司受乙公司委托為其生產(chǎn) 1000 臺(tái)專用設(shè)備 b,每臺(tái)售價(jià) 6 萬(wàn)元。乙公司指定了 b 設(shè)備主要部件的供應(yīng)商,并與該供應(yīng)商確定了主要部件的規(guī)格和價(jià)格。
(3)甲公司采用經(jīng)銷模式銷售 2020 年 10 月推出的新產(chǎn)品 c 設(shè)備,每臺(tái)售價(jià) 50 萬(wàn)元。合同約定:經(jīng)銷商在實(shí)現(xiàn)終端銷售后向甲公司支付設(shè)備款,在采購(gòu)設(shè)備半年內(nèi)未實(shí)現(xiàn)終端銷售的可以退貨。截至 2020 年末,甲公司累計(jì)銷售 c 設(shè)備 100 臺(tái),與經(jīng)銷商對(duì)賬顯示這些設(shè)備均未實(shí)現(xiàn)終端銷售。
(4)2020 年 5 月,甲公司與丁大學(xué)合作研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),預(yù)付研發(fā)經(jīng)費(fèi) 3000 萬(wàn)元。2020年末,該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段。
(5)2020 年 7 月,甲公司收到當(dāng)?shù)卣Ц兜男鹿诜窝滓咔橥9p失補(bǔ)助 2000 萬(wàn)元。
資料二:
A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:
A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司 2020 年度新增的三家重要經(jīng)銷商進(jìn)行實(shí)地走訪,提前將訪談提綱發(fā)送給甲公司銷售經(jīng)理,由其轉(zhuǎn)交給經(jīng)銷商。
(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬委托境外網(wǎng)絡(luò)所的 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司境外倉(cāng)庫(kù)的存貨執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤,并通過(guò)視頻直播觀察監(jiān)盤過(guò)程。
(3)2020 年 11 月,甲公司將一家嚴(yán)重虧損的子公司轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方,確認(rèn)處置收益3000 萬(wàn)元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該交易實(shí)施以下程序:檢查交易的授權(quán)審批情況;檢查相關(guān)合同并評(píng)價(jià)交易條款是否與管理層的解釋一致;檢查該子公司的工商變更登記情況;檢查甲公司收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的相關(guān)單據(jù);評(píng)價(jià)該交易會(huì)計(jì)處理和披露是否恰當(dāng)。
(4)甲公司將部分設(shè)備無(wú)償提供給醫(yī)院使用,同時(shí)向醫(yī)院銷售這些設(shè)備使用的專用試劑。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)檢查設(shè)備移交記錄和試劑銷售情況,以及選取部分設(shè)備實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查,獲取有關(guān)設(shè)備存在的審計(jì)證據(jù)。
資料四:
A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)因航班臨時(shí)取消,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在甲公司重要異地倉(cāng)庫(kù)的存貨盤點(diǎn)日到達(dá)現(xiàn)場(chǎng),通過(guò)實(shí)施替代程序獲取了有關(guān)該倉(cāng)庫(kù)存貨存在和狀況的審計(jì)證據(jù)。
(2)甲公司的直銷設(shè)備在送達(dá)客戶指定場(chǎng)所并安裝驗(yàn)收后確認(rèn)收入。在測(cè)試直銷設(shè)備營(yíng)業(yè)收入的完整性時(shí),
A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了倉(cāng)儲(chǔ)部門留存的出庫(kù)單的完整性,從中選取樣本,追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬,結(jié)果滿意。
(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司 2020 年度的職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),獲取了人事部門提供的員工人數(shù)和平均薪酬數(shù)據(jù),在評(píng)價(jià)了這些數(shù)據(jù)的可靠性后作出預(yù)期,預(yù)期值與已記錄金額之間的差異低于可接受差異額,結(jié)果滿意。
(4)2020 年末,甲公司因一項(xiàng)重大的對(duì)外擔(dān)保被起訴。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司聘請(qǐng)的外部律師不具有客觀性。因此未與其溝通,而是征詢了獨(dú)立第三方律師的法律意見。
資料五:
A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)及重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司 2020 年 12 月少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5 萬(wàn)元,系因系統(tǒng)中設(shè)置的成本差異分配參數(shù)有誤所致。因錯(cuò)報(bào)金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有累積該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。
(2)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一筆未更正錯(cuò)報(bào),系銷售推廣費(fèi) 1200 萬(wàn)元誤計(jì)入管理費(fèi)用。因該錯(cuò)報(bào)是分類錯(cuò)報(bào),且不影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大,同意管理層不予調(diào)整。
(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前與甲公司審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行了會(huì)議溝通。因甲公司編制的會(huì)議紀(jì)要與實(shí)際情況不符,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師另行編制了一份紀(jì)要,將其副本連同甲公司編制的紀(jì)要一起致送審計(jì)委員會(huì)。
一、單選題
1.
【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的取證權(quán)限不同(選項(xiàng) A 錯(cuò)誤),政府審計(jì)具有更 大的強(qiáng)制力,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露,沒有行政強(qiáng)制力(選項(xiàng) B 錯(cuò)誤);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是《中華人民 共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(選項(xiàng) C 錯(cuò)誤);注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)和政府審計(jì)兩者都是國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面(選項(xiàng) D 正確)。
2.
【答案】C
【解析】選項(xiàng) C 錯(cuò)誤,抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定過(guò)程中均可能涉及。
3.
【答案】D
【解析】選項(xiàng) D 錯(cuò)誤,保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力。
4.
【答案】D
【解析】選項(xiàng) D 錯(cuò)誤,審計(jì)的前提條件分為兩大類,其中不包含:管理層愿意接受非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
5.
【答案】A
【解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目,是確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的考慮因素。
6.【答案】A
【解析】在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:
(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況(選項(xiàng) B 正確);
(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性(選項(xiàng) D 正確);
(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制(選項(xiàng) C 正確)。
7.【答案】A
【解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn),并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風(fēng)險(xiǎn),這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。
8.
【答案】C
【解析】
9.
【答案】C
【解析】選項(xiàng) C 錯(cuò)誤,了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。
10.【答案】C
【解析】選項(xiàng) C 正確,管理層挪用貨幣資金屬于舞弊行為,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),即特別風(fēng)險(xiǎn)。
11.
【答案】D
【解析】選項(xiàng) D 錯(cuò)誤,認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
12.
【答案】A
【解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一,控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),并不屬于應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形,所以可以僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,不實(shí)施控制測(cè)試。
13.
【答案】A
【解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí),除非法律法規(guī)禁止, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)。即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。
14.
【答案】B
【解析】選項(xiàng) B 錯(cuò)誤,通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是,就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),而不僅僅是實(shí)施特定程序去“識(shí)別”(要求更嚴(yán)格)。
15.【答案】A
【解析】選項(xiàng) A 正確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
16.【答案】B
【解析】選項(xiàng) B 錯(cuò)誤,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), 但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作,已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,也被視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。需要特別說(shuō)明的是,如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過(guò)代編或?qū)忛?,?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能被視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
17.【答案】A
【解析】在確定是否利用專家的工作,以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素包括:
(1)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作(選項(xiàng) D)。
(2)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性,包括復(fù)雜程度(選項(xiàng) C)。
(3)事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì),包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn),以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng) B)。
18.【答案】B
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果,或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)。在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)(選項(xiàng) D 正確),以及復(fù)核時(shí)獲取的信息是否與識(shí)別和評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷(選項(xiàng) C 正確)。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異,并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng) A 正確)。
19.
【答案】D
【解析】選項(xiàng) D 錯(cuò)誤,僅閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表,無(wú)法為期初余額提供審計(jì)證據(jù)。
20.
【答案】C
【解析】選項(xiàng) C 錯(cuò)誤,除非法律法規(guī)禁止,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào), 以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。
二、多選題
1.【答案】B,D
【解析】對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和管理咨詢?yōu)橄嚓P(guān)服務(wù),不提供任何保證。
2.【答案】A,B,C
【解析】在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素:(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng) B 正確);(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(選項(xiàng) C 正確);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(選項(xiàng) A 正確);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
3.【答案】A,B,C,D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào),對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積(選項(xiàng) D 正確),因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響(選項(xiàng) A 正確)。“明顯微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí),與按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》確定的重要性的數(shù)量級(jí)相比,是完全不同的(明顯微小錯(cuò)報(bào)的數(shù)量級(jí)更小,或其性質(zhì)完全不同)(選項(xiàng) C 正確)。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào),無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái),無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的(選項(xiàng) B 正確)。
4.【答案】B,C,D
【解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出函證決策時(shí)無(wú)需考慮被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿,而是可以考慮預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿。
5.【答案】B,C,D
【解析】信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)(選項(xiàng) A 錯(cuò)誤)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求,審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)在所有情況下都適用。信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)審計(jì)線索的影響(選項(xiàng) B 正確);
(2)對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響(選項(xiàng) D 正確);(3)對(duì)內(nèi)部控制的影響;(4) 對(duì)審計(jì)內(nèi)容的
影響(選項(xiàng) C 正確);(5)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。
6.【答案】A,D
【解析】除非協(xié)議另作安排,外部專家的工作底稿屬于外部專家,不是審計(jì)工作底稿的一部分(選項(xiàng) B 錯(cuò)誤)。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所(選項(xiàng) C 錯(cuò)誤)。
7.【答案】B,C,D
【解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)無(wú)需考慮重要性水平。
8.【答案】A,B,C,D
【解析】在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性(選項(xiàng) D 正確);(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性(選項(xiàng) B 正確);(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(選項(xiàng) A 正確);(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)(選項(xiàng) C 正 確);(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù),以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
9.【答案】A,B,C,D
【解析】下列因素可能對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響:(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性(選項(xiàng) B 正確);(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng) A 正確);(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)(選項(xiàng) C 正確);(6)針對(duì)剩余期間,能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合,降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡(選項(xiàng) D 正確)。
10.【答案】A,B,C,D
【解析】在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(選項(xiàng) A 正確);(2)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況(選項(xiàng) C 正確);(3)檢查存貨(選項(xiàng) D 正確);(4)執(zhí)行抽盤(選項(xiàng)B 正確)。
11.【答案】A,B,D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作,取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序(選項(xiàng) A 正確),是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(選項(xiàng) B 正確),以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告(選項(xiàng) D 正確)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),并不要求其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有重大錯(cuò)報(bào),選項(xiàng)C 錯(cuò)誤。
12.【答案】A,C,D
【解析】選項(xiàng) B 錯(cuò)誤,屬于針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。
13.【答案】A,B,C,D
【解析】選項(xiàng) A 正確,不愿意支付合理的審計(jì)費(fèi)用會(huì)影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否接受委托的決策;選項(xiàng) B 正確,在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題上存在意見分歧,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受委托; 選
項(xiàng) C 正確,限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸其重要子公司的管理層屬于審計(jì)范圍受到不合理的限制,表明被審計(jì)單位管理層可能存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題;選項(xiàng) D 正確,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示由于存在法律訴訟的顧慮,只能作出有限的答復(fù),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷,考慮該事項(xiàng)是否對(duì)接受委托產(chǎn)生影響
14.【答案】A,D
【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異,并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng) B 錯(cuò)誤)。在得出某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí),可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng) C 錯(cuò)誤)。
15.【答案】A,C,D
【解析】項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿,包括與下列方面相關(guān)的審計(jì)工作底稿:(
1)重大事項(xiàng)(選項(xiàng) C 正確);(
2)重大判斷(選項(xiàng) D 正確),包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷,以及得出的結(jié)論;(3)根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷,與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。此外,項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿(選項(xiàng) A 正確),包括對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述(如適用),項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。
三、簡(jiǎn)答題
1.
【答案】
(1)不恰當(dāng)。定期存款期末余額重大,應(yīng)當(dāng)實(shí)施銀行函證程序。
(2)不恰當(dāng)??赡艽嬖陉P(guān)聯(lián)方交易的披露錯(cuò)報(bào)。
(3)恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。應(yīng)核實(shí)網(wǎng)銀截屏的真實(shí)性/親自到銀行獲取對(duì)賬單/觀察甲公司人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過(guò)程。
(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查期后銀行對(duì)賬單。
2.
【答案】
(1)不恰當(dāng)。組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)各組成部分財(cái)務(wù)信息單獨(dú)實(shí)施審閱。
(3)恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)了解集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、
適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(5)恰當(dāng)。
3.
【答案】
(1)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)發(fā)表保留/否定意見。
(3)不恰當(dāng)。未能獲取管理層書面聲明,應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見。
(4)不恰當(dāng)。己公司 2020 年 1 月至 9 月的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)戊公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見。
(5)恰當(dāng)。
4.
【答案】
(1)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)??刂乒舶l(fā)生 360 次/應(yīng)采用控制頻率為每天多次的樣本量/應(yīng)選取 25 至 60 份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(3)不恰當(dāng)。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間/整改后的控制應(yīng)至少運(yùn)行 2個(gè)月。
(4)不恰當(dāng)。歸還資金無(wú)法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。
(5)本題涉及的知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)刪除,不需掌握。
5.
【答案】
(1)違反。應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)進(jìn)行合伙人收益分配。
(2)違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和復(fù)核。
(3)不違反。
(4)不違反。
(5)違反。為確保協(xié)助人員的客觀性,項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。
6.
【答案】
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