注冊會計師

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 固定制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析，所以選項D的說法不正確。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時，其中標(biāo)準(zhǔn)工資率可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，根據(jù)題目的資料，本題中應(yīng)該選擇正常的工資率作為標(biāo)準(zhǔn)工資率，即標(biāo)準(zhǔn)工資率=6600/(22×8)=37.5(元/小時)。單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。本題中直接加工操作必不可少的時間+非生產(chǎn)時間=1.5+0.1=1.6(小時)，由于正常的廢品率4%，即生產(chǎn)100件只有96件合格品，因此，正常的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時=1.6×100/96=5/3(小時)，單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=37.5×5/3=62.5(元)。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，因此本題答案為(21+3)/(1-5%)=25.26(元)。

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本，因其提出的要求太高，不宜作為考核的依據(jù)，所以選項A的說法正確;在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本，因為它具有客觀性和科學(xué)性、現(xiàn)實性、激勵性、穩(wěn)定性等特點，所以選項B的說法不正確;現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價，所以選項C的說法正確;由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實際修訂，因此，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性，所以選項D的說法正確。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應(yīng)該成本”，因此B選項的說法不正確。在實際工作中，“標(biāo)準(zhǔn)成本”有兩種含義，一種是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，另一種是實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本總額，標(biāo)準(zhǔn)成本(總額)=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)“直接人工效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率”有：3000=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×6，解得：實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時=3000/6=500(小時)。變動制造費用效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=500×2.5=1250(元)。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 直接材料數(shù)量差異=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格=(2000-1000×2.5)×18=-9000(元)。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動力價格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂，所以本題正確答案為選項C。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 固定制造費用總差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費用實際數(shù)-實際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率;固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)=實際工時×固定制造費用實際分配率-生產(chǎn)能量×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率;固定制造費用能量差異=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率;固定制造費用閑置能量差異=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率;固定制造費用效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)價格，是預(yù)計下年度實際需要支付的進料單位成本，是取得材料的完全成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本;直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時，是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工(如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等)，但不包括自然災(zāi)害造成的停工工時;直接人工的標(biāo)準(zhǔn)價格，是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率;直接人工工時、機器工時和其他用量標(biāo)準(zhǔn)均可作為固定制造費用與變動制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時已經(jīng)確定，并且二者要保持一致，以便進行差異分析。

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等，所以選項A的說法不正確;在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價格高低所決定的，所以選項B的說法不正確;如果企業(yè)采用變動成本計算，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中不包括固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，在這種情況下，不需要制定固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，所以選項C的說法正確;“固定制造費用閑置能量差異”是根據(jù)“生產(chǎn)能量”與“實際工時”之差，乘以“固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率”計算求得的，所以選項D的說法不正確。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 變動制造費用的耗費差異是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低;變動制造費用的效率差異是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支。因此，選項B的說法不正確。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)變動制造費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得。所以選項C不正確。

2、

【正確答案】 AB

【答案解析】 直接材料價格差異是在采購過程中形成的，屬于采購部門的責(zé)任;直接人工工資率差異形成的原因，一般來說應(yīng)該歸屬于人力資源部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

【點評】我們需要記住幾項特殊的情況即可，直接材料價格差異是采購部門的責(zé)任;直接人工工資率差異是人事部門的責(zé)任;標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對固定制造費用閑置能量差異負責(zé)。其他差異都是標(biāo)準(zhǔn)成本中心的責(zé)任。所以本題答案是AB。

3、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，因此具有客觀性和科學(xué)性;它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表了正常情況下的消耗水平，因此具有現(xiàn)實性;它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標(biāo)，因此具有激勵性;它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，所以具有穩(wěn)定性。

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考核直接人工效率差異形成的原因。直接人工效率差異的形成原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。選項D是工資率差異形成的原因。

5、

【正確答案】 CD

【答案解析】 材料價格差異是在采購過程中形成的，選項A、B是材料價格差異的形成原因;選項C可能造成廢品和廢料增加，是直接材料數(shù)量差異的形成原因;選項D可能造成用料增加，也是直接材料數(shù)量差異的原因。

6、

【正確答案】 BD

【答案解析】 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價，所以選項A不正確，選項B正確;基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實際成本對比，可以反映成本變動的趨勢，所以選項C不正確;基本標(biāo)準(zhǔn)成本不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性，所以選項D正確。

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)，由此可知，選項A的說法正確。固定制造費用閑置能量差異=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，所以，選項B的說法不正確。固定制造費用能量差異=固定制造費用閑置能量差異+固定制造費用效率差異=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率+(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，"生產(chǎn)能量是否被充分利用"指的是"實際工時是否達到了生產(chǎn)能量"，這決定的是固定制造費用閑置能量差異;"已利用生產(chǎn)能量的工作效率"指的是"實際工時的工作效率"，如果實際工時的工作效率高，則實際產(chǎn)量就會提高，(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)就會變小，固定制造費用效率差異就會變小，所以，"已利用生產(chǎn)能量的工作效率"決定的是固定制造費用效率差異;由此可知，選項C的說法正確。固定制造費用的耗費差異是固定制造費用實際金額與預(yù)算金額之間的差額，所以，選項D的說法正確。

8、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)=1400×(7700÷1400-5)=700(元);變動制造費用效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(1400-500×3)×5=-500(元);固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)=3500-1620×2=260(元);固定制造費用閑置能量差異=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(1620-1400)×2=440(元)。

三、計算分析題

1、

【正確答案】

材料價格差異=48000×(0.55-0.6)=-2400(元)(0.5分)

材料數(shù)量差異

=(48000-250×200)×0.6=-1200(元)(0.5分)

期末在產(chǎn)品數(shù)量=60+250-200=110(件)

本月完成的約當(dāng)產(chǎn)量

=200+110×0.5-60×0.5=225(件)

直接人工工資率差異

=12600-1500×8=600(元)(0.5分)

直接人工效率差異

=(1500-225×5)×8=3000(元)(0.5分)

變動制造費用效率差異

=(1500-225×5)×4=1500(元)(0.5分)

變動制造費用耗費差異

=6450-1500×4=450(元)(0.5分)

【正確答案】 固定制造費用耗費差異

=1020-1520×1=-500(元)(1分)

固定制造費用閑置能量差異

=(1520-1500)×1=20(元)(1分)

固定制造費用效率差異

=(1500-225×5)×1=375(元)(1分)

【正確答案】 期末在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

=110×120+110×0.5×(40+20+5)

=16775(元)(1分)

期末產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本

=(200-100)×185=18500(元)(1分)

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