注冊(cè)會(huì)計(jì)師

知識(shí)點(diǎn)：不符合終止確認(rèn)條件的情形

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

典型業(yè)務(wù)主要包括：

(1)附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售;

(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格或事先約定的價(jià)格;回購(gòu)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，是可以終止確認(rèn)的;

(3)附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)(或看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售;

價(jià)內(nèi)：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來(lái)看，期權(quán)會(huì)行權(quán)。

(4)保證對(duì)買方信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售;

(5)附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回至出售方。

2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

注意：該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消。

3.不符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

貸：短期借款—成本等科目

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