國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

    在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，有些同志認(rèn)為，要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須先實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這是一種誤解，正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者之間的不同點(diǎn)，對(duì)于搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要的作用，我們的體會(huì)是：
　　一、審計(jì)的目的、內(nèi)容不同
　　我們在對(duì)某類資金占用或會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，合規(guī)合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)目的是以證實(shí)其真實(shí)性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對(duì)這個(gè)單位，檢查其合規(guī)合法和效益，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任只是這個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的從屬內(nèi)容。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中除檢查財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合規(guī)合法性外，還要檢查領(lǐng)導(dǎo)人在任職期內(nèi)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如任職期間上級(jí)有關(guān)方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關(guān)責(zé)任制考核指標(biāo)計(jì)劃的完成情況以及上級(jí)有關(guān)部門指定落實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)。否則，審計(jì)目的、重點(diǎn)不清，將影響審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果。
　　二、審計(jì)的程序、原則不同
　　財(cái)務(wù)收支審計(jì)在準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段不太復(fù)雜，且針對(duì)性強(qiáng)。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如準(zhǔn)備階段不論領(lǐng)導(dǎo)人自行離職還是組織調(diào)動(dòng)都要在組織人事部門下達(dá)調(diào)令前進(jìn)行，要堅(jiān)持\"先審后離，調(diào)一審一，未審不調(diào)\"的原則，審計(jì)部門在接到委托審計(jì)通知后，要合理確定審計(jì)實(shí)施方案和日程時(shí)限安排，并將需要審計(jì)的內(nèi)容、范圍、要求告知有關(guān)被審計(jì)人員和有關(guān)部門，要其作好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時(shí)除要求領(lǐng)導(dǎo)人所在部門、單位提供有關(guān)資料外。還需領(lǐng)導(dǎo)人按時(shí)提交有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書面（述職）材料，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行分析研究；在實(shí)施處理階段，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題要取得充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)人員述職報(bào)告中談及的問題，審計(jì)人員有權(quán)要求其作出明確答復(fù)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題、要進(jìn)行延伸審計(jì)。
　　對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接和間接責(zé)任要?jiǎng)澢遑?zé)任歸屬。如要區(qū)分前任與繼任領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，對(duì)遺留問題要區(qū)分形成和解決責(zé)任，同時(shí)還要區(qū)分層次責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策同主管領(lǐng)導(dǎo)部門行政干預(yù)和執(zhí)行人員所負(fù)責(zé)任，報(bào)告階段要及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告上級(jí)部門，還要按常規(guī)下達(dá)審計(jì)意見、決定，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀(jì)、違規(guī)等重大經(jīng)濟(jì)問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門匯報(bào)，并提請(qǐng)有關(guān)部門進(jìn)行處理。
　　三、審計(jì)的對(duì)象、范圍不同
　　財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象主要是資產(chǎn)負(fù)債、資金運(yùn)用等會(huì)計(jì)資料，審計(jì)范圍主要是財(cái)務(wù)收支狀況，財(cái)務(wù)成果真實(shí)性，合規(guī)合法性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象則是全部經(jīng)濟(jì)管理及資金活動(dòng)，審計(jì)范圍涉及面較廣，既有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又涉及財(cái)務(wù)領(lǐng)域。
　　四、審計(jì)的報(bào)告、結(jié)論不同
　　財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)等問題，只作出不真實(shí)、不夠真實(shí)、或不合規(guī)合法等審計(jì)結(jié)論，或經(jīng)過審計(jì)證實(shí)其真實(shí)、基本真實(shí)、或合規(guī)合法，并針對(duì)存在問題直接提出審計(jì)處理意見和建議。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要將審計(jì)內(nèi)容歸類匯總寫出結(jié)果報(bào)告，除財(cái)務(wù)方面不僅要作出是否真實(shí)合規(guī)合法的結(jié)論外，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人所在部門，單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，財(cái)務(wù)等家底狀況以及審計(jì)時(shí)間界限作出全面結(jié)論，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正反映與評(píng)價(jià)，為上級(jí)部門選拔任用干部提供客觀依據(jù)。
　　五、資料的取證與核實(shí)也不同
　　財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有關(guān)資料，可直接從會(huì)計(jì)報(bào)表、賬雹憑證中取得，并通過計(jì)算核實(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有的可從財(cái)務(wù)收支審計(jì)中取得，有的需要通過外埠取得，如對(duì)項(xiàng)目投資決策審計(jì)時(shí)，就需要從有關(guān)合同，有關(guān)企業(yè)賬表以及有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)等資料中取證。
　　總之，財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供最基本內(nèi)容，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則包含著財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容。在一定意義上講，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是一種專項(xiàng)審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則具有全面審計(jì)的性質(zhì)。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　1．開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)根據(jù)任務(wù)的要求，要兼顧到財(cái)務(wù)等各方面的人才，對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)堅(jiān)持審前培訓(xùn)，以便使審計(jì)結(jié)論更具客觀公正，全面真實(shí)，保證審計(jì)質(zhì)量。
　　2．關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時(shí)間，要盡量做到與現(xiàn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)告期相一致，截止時(shí)間可考慮定于年底、季末或月末，以便核查。對(duì)任職期限較長的領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)，要抓住重點(diǎn)，可考慮以近幾年的工作為主。
　　3．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要注意可比性，如對(duì)比有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，要注意與其歷史同期數(shù)或同行業(yè)先進(jìn)水平相比資料的真實(shí)性，以便正確地反映業(yè)績。
　　4．對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的問題，要及時(shí)向有關(guān)部門反映，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)，應(yīng)盡量提出處理意見和建議；對(duì)移交處理的有關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)督促有關(guān)部門及時(shí)處理，避免懸而未決的事項(xiàng)。
　　5．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)實(shí)行下查一級(jí)，即哪一級(jí)任免管理的干部，由哪一級(jí)負(fù)責(zé)審計(jì)。
　　6．要嚴(yán)格按審計(jì)規(guī)程辦理，對(duì)查出的問題，必須有根有據(jù)，能經(jīng)得起歷史的檢查，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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