國際注冊內(nèi)部審計師

     一般來說，每個績效審計項目大致要經(jīng)過四個步驟：
    （一）初步調(diào)查
     績效審計的對象是各種不同性質(zhì)的投資、規(guī)劃和管理活動。所以，績效審計必須圍繞著投資、規(guī)劃、管理項目的實施單位進行一系列的具體審計工作。在初步調(diào)查中，審計人員的工作就是從收集項目實施單位的基本情況和總況資料開始。根據(jù)這些初步調(diào)查的資料，首先確定該項目應(yīng)該達到的目標(biāo)或目標(biāo)的適當(dāng)水平，并鑒定投資、規(guī)劃項目的可行性方案。然后，編制一份在選定的領(lǐng)域里(審計范圍)的管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查提綱。
    (二)監(jiān)督管理系統(tǒng)的審查
    審計人員通過對管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查，來測試與審計項目相關(guān)的項目實施單位管理監(jiān)督系統(tǒng)的健全和有效性，并取得相關(guān)的證據(jù)。以確定完成項目目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)是否是公認(rèn)的并是否被接受和執(zhí)行，項目完成后的結(jié)果如何，  以及這些結(jié)果是否可全部作為我們的審計目標(biāo)。然后，審計人員要編制一份詳細(xì)審計方案。
    上述兩個步驟，在實際審計工作中通常作為一個步驟來實施。
    我們在實施“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績效審計項目時，首先對被審計單位的基本情況和立項文件進行了初步調(diào)查，再對項目的監(jiān)督管理系統(tǒng)進行審查，確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)和初步審計目標(biāo)。
    當(dāng)前，我們搞績效審計，在審計標(biāo)準(zhǔn)確定方面，面臨著兩大難點：一是投資規(guī)劃項目的立項文件中各項規(guī)劃投資目標(biāo)的鑒定；二是沒有公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，審計標(biāo)準(zhǔn)難以確定。我們在對“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績效審計的過程中，首先從觀念上轉(zhuǎn)變得比較徹底，認(rèn)為：只有經(jīng)過實踐，才能探索經(jīng)驗；只有經(jīng)過調(diào)查，才能獲得標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論。在對投資規(guī)劃項目立項文件中的各項投資目標(biāo)鑒定上，客觀得分析了立項文件目標(biāo)的各項指標(biāo)、項目實施過程和結(jié)果，采取詢訪、咨詢和做大量社會調(diào)查的方法，得出比較客觀和社會公認(rèn)的項目目標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。在確定社會效益評價標(biāo)準(zhǔn)時，對市蔬菜辦公室等6部門、蔬菜批發(fā)市場、鎮(zhèn)政府分管農(nóng)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、14個蔬菜種植專業(yè)戶、2個蔬菜出口加工企業(yè)及多名蔬菜專業(yè)技術(shù)人員，從不同角度進行了40多人次深入細(xì)致的詢訪、調(diào)查工作，得出了比較客觀的審計標(biāo)準(zhǔn)和初步結(jié)論，確定了“項目實施及管理情況，產(chǎn)生的社會效益與經(jīng)濟效益情況，  以評價社會效益為主”的初步審計目標(biāo)。
    (三)詳細(xì)檢查
    審計人員按照審計目標(biāo)收集足夠的相關(guān)、重要、充分的證據(jù)，以審查項目執(zhí)行者是否按照項目規(guī)劃的目標(biāo)來實施項目的，  以及是否達到了預(yù)期結(jié)果，如果沒有完成，要分析沒有完成的原因，并要認(rèn)真總結(jié)項目實施結(jié)果好的經(jīng)驗和做法。然后，審計人員總結(jié)和分析全部證據(jù)，并得出審計目標(biāo)的相應(yīng)結(jié)論。
    我們在實施“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績效審計項目時，根據(jù)審計目標(biāo)，編制了詳細(xì)審查提綱。
    我們分析了可能影響項目實施結(jié)果的原因，確定將下列人員和單位作為我們的詢訪、調(diào)查、咨詢范圍：(1)政府官員，了解決策意圖；(2)．項目執(zhí)行單位有關(guān)管理人員，了解是否按立項規(guī)劃目標(biāo)和有關(guān)管理要求實施項目；(3)有關(guān)技術(shù)人員， 了解項目是否起到示范作用，保持了技術(shù)領(lǐng)先的地位；(4)承包者，了解是否按照項目管理者的要求，進行新技術(shù)實驗和種植；(5)農(nóng)戶，了解對示范園的“示范”作用的認(rèn)識，對發(fā)展高效農(nóng)業(yè)和推廣農(nóng)業(yè)新技術(shù)前景評估，種植大棚蔬菜與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的比較效益；(6)蔬菜加工企業(yè)，了解所需蔬菜品種、進貨價格、數(shù)量及渠道，本地蔬菜的供應(yīng)量及占所需數(shù)量的比重，消化本地蔬菜的能力等； (7)蔬菜市場及市場管理人員，考察市場供應(yīng)量及需要量，進貨渠道，了解市場對反季蔬菜和新品種的需求情況，市場管理對蔬菜上市的要求等。
    上述所舉七方面的原因，是我們詳細(xì)審查工作的基礎(chǔ)，按此思路，我們對項目實施及管理情況、社會效益和經(jīng)濟效益情況制定了詳細(xì)審計提綱，并建立各分項審計目標(biāo)。如：在項目實施及管理方面，確定對項目立項情況、是否按規(guī)劃目標(biāo)及有關(guān)管理要求實施、實施過程中是否存在損失浪費現(xiàn)象、是否積極推廣新技術(shù)和新品種、  自身經(jīng)濟效益是否達到規(guī)劃目標(biāo)、項目資金的到位和使用情況等幾個問題，進行詳細(xì)審查；在社會效益方面，確定對高效農(nóng)業(yè)種植技術(shù)的推廣及應(yīng)用情況、農(nóng)戶的認(rèn)識及與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的效益比較、引進和推廣新品種情況、探索試驗新技術(shù)情況、市場本地蔬菜供應(yīng)情況、蔬菜加工企業(yè)對本地蔬菜的需求情況等問題，進行詳細(xì)審查；在項目自身經(jīng)濟效益方面，確定對項目總體投資收益、項目設(shè)施建設(shè)成本、示范園種植收益、設(shè)施及設(shè)備利用率、土地利用率等問題，進行詳細(xì)審查。
    (四)編寫和提出審計報告
    在詳細(xì)審查的基礎(chǔ)上，審計組要根據(jù)足夠的證據(jù)提出審計結(jié)論，進行綜合分析，歸納提出加強和改進管理的建議，編寫一份績效審計報告。向投資管理者或委托者以及被審計單位提交績效審計報告，  以便對審計結(jié)果和建議的認(rèn)可和采納。
    關(guān)于績效審計的方法，我們是根據(jù)所要完成的審計項目及特點而采用幾種方法。
    績效審計所關(guān)注的是經(jīng)濟性、效率性和效益性，所以它不僅僅局限于檢查會計資料和有關(guān)文件。如前所述，在進行績效審計時，審計人員要接觸與審計事項有關(guān)的人員，考察現(xiàn)場，還要對有關(guān)事實進行詢訪、調(diào)查及咨詢。
    績效審計是建設(shè)性的、幫助性的。是我們審計機關(guān)為政府公共支出決策和管理單位提供信息、咨詢服務(wù)的審計行為，是強化我們審計機關(guān)服務(wù)功能的具體體現(xiàn)。
    績效審計強調(diào)分析的客觀性。它不搞先入為主的結(jié)論，也不批評任何人和單位。
    進行績效審計時，應(yīng)該盡量地檢查那些取得成功的地方及未能達到預(yù)期績效的地方。要做好經(jīng)驗總結(jié)和缺陷分析的工作。
我們在確定“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績效審計項目后，與被審計單位主管部門溝通時，該主管部門就是認(rèn)為我們審計機關(guān)是專門挑毛病的，盡管我們把此項審計的目的講得很明白，但他們就是不理解，最后是無可奈何地接受了審計。審計項目結(jié)束后，我們將審計報告送交他們征求意見時，他們對審計結(jié)論、建議，對我們所做的大量社會調(diào)查結(jié)果，都表示出滿意的態(tài)度，并一再強調(diào)這個項目審?fù)砹耍瑢蟾嬷兴鼋Y(jié)論和建議，表示接受并立即采取措施加以改進。

（責(zé)任編輯：中大編輯）