國際注冊內(nèi)部審計師

    目前，有些企業(yè)存在著粉飾財務(wù)報表和虛增利潤的情形，本人結(jié)合長期以來的實踐經(jīng)驗，對企業(yè)存在的一些比較普遍的虛增利潤手段做一闡述，并相應(yīng)提出一些審計方法。
    利用銷售業(yè)務(wù)
    對企業(yè)利用銷售業(yè)務(wù)多計收益，應(yīng)注意以下幾個方面的審計：
    審查該項業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票收款憑證及發(fā)運憑證的原始憑證，并與產(chǎn)品銷售明細賬核對，以確定業(yè)務(wù)的真實性。
    對企業(yè)一般在年終時開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷售明細賬核對即能發(fā)現(xiàn)其弊端。
    企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，往往會因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤，具體審計中應(yīng)重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計，應(yīng)審閱產(chǎn)品入庫單和產(chǎn)成品明細賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)沖減銷售收入。
    委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無商品未銷售，即編制虛假代銷清單，虛增本期收入現(xiàn)象。
    采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價款，查明合同約定的本期應(yīng)收賬款是否真實。是否存在提前確認收入等現(xiàn)象。
    獲取產(chǎn)品價格目錄，注意臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價結(jié)算粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)之嫌。
    故意減少或轉(zhuǎn)移費用
    企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計不計當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的利息支出，不提或少提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。檢查時應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實際情況，有針對性地選用檢查方法。
    隨意改變存貨計價法
    企業(yè)為完成本期利潤指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計價方法變動，故意調(diào)整存貨成本，調(diào)高利潤。當(dāng)材料按實際成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計價方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本，以達到虛增利潤的目的；當(dāng)材料按計劃成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進行調(diào)整，有意多分攤節(jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達到調(diào)低發(fā)出材料成本，調(diào)高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會利用在產(chǎn)品成本上升的計價方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達到虛減成本，多計利潤的目的。檢查人員在檢查會計賬目時，應(yīng)將檢查重點放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細賬，并采用盤點法和調(diào)節(jié)法核實在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗證存貨發(fā)出計價的正確性。
    利用待攤、預(yù)提轉(zhuǎn)移費用
    當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟效益不好或發(fā)生嚴重虧損時，常常將應(yīng)攤的費用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負擔(dān)的費用當(dāng)作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費用不預(yù)提，虛增利潤等。檢查時應(yīng)對跨期費用的真實性進行審查，有兩種方法：
    采取審閱法詳細審核每項待攤和預(yù)提費用的發(fā)生情況。
    采用核對法、查詢法審查跨期費用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行攤銷和預(yù)提。
    利用結(jié)算賬戶
    企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)銷，實際上是呆賬死賬，或少計不計壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤?？梢酝ㄟ^以下方法進行檢查：
    向債務(wù)人函證，來證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員造成的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。
    檢查與銷售有關(guān)的合同、文件，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
    用核對法將應(yīng)收賬款明細賬與總分類賬余額核對，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對。
    檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入的行為。
    待處理財產(chǎn)損失不處理
    企業(yè)經(jīng)營不好的，會將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報廢清理等原因造成的財產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。檢查時應(yīng)采用審閱法仔細審查待處理財產(chǎn)損益明細賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報上級主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進行重點檢查。
    利用會計政策等
    當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，其相應(yīng)的會計處理將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。檢查時我們應(yīng)檢查會計政策變更是否合法、合理，確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理，確定會計處理是否正確，有無亂用會計政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。

（責(zé)任編輯：中大編輯）