國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

Topic A-10　在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候編制建議書

　　Develop recommendations when appropriate　　
　　10.1　在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論編制建議書，目的是促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶采取措施糾正存在的問題或改善經(jīng)營(yíng)狀況。建議的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，通常提議審計(jì)業(yè)務(wù)客戶采取行動(dòng)糾正存在的問題或改進(jìn)流程。作為對(duì)管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的一項(xiàng)指導(dǎo)，建議可以提出糾正或改進(jìn)業(yè)績(jī)的方法。建議可以是概括的，也可以是具體的。例如：在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)師可能推薦一系列實(shí)施行動(dòng)并提出具體建議以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在另一些情形下，內(nèi)部審計(jì)師可能會(huì)建議開展進(jìn)一步調(diào)查或研究。具體地說，編制建議書主要是為了：
　　解決存在的問題，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶完善和提高；
　　提出有必要采取的糾正性措施；
　　提出需要管理層實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查或后續(xù)工作的相關(guān)事宜；
　　為管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供指導(dǎo)性意見。
　　10.1.1　建議書包括內(nèi)部審計(jì)師為管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)所提出的指導(dǎo)性建議。建議書包括內(nèi)部審計(jì)師為管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)所提出的指導(dǎo)性建議。具體建議類型可包括：
　　現(xiàn)有系統(tǒng)無須改變；
　　現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)需要修改；
　　當(dāng)增加控制措施的做法不可能或不可行時(shí)，建議增加保險(xiǎn)方面的支出；
　　影響風(fēng)險(xiǎn)的某項(xiàng)報(bào)酬率需要調(diào)整，等等。
　　10.1.2　審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的管理部門不會(huì)總是同意審計(jì)師提出的建議，或者執(zhí)行審計(jì)師提出的建議。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》，高級(jí)管理層就重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所應(yīng)采取的適當(dāng)改進(jìn)措施做出決定。高級(jí)管理層可能會(huì)在考慮成本費(fèi)用和其他原因后，決定不采取報(bào)告中提出的改進(jìn)措施，并承擔(dān)由此引起的風(fēng)險(xiǎn)。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)將高級(jí)管理層對(duì)所有重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所做的決定通知董事會(huì)。
　　10.2　提出建議所面臨的一大難題是：這樣做可能會(huì)侵犯到屬于管理職能的管理轄范圍，而非內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)屬于管理職能應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，因?yàn)檫@樣一來會(huì)威脅到審計(jì)師實(shí)施的業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)，審計(jì)師在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)該注意這一點(diǎn)。　　
　　一旦提供咨詢服務(wù)的審計(jì)師感覺到需要對(duì)依據(jù)建議所采取的活動(dòng)負(fù)有一定責(zé)任時(shí)，就說明該審計(jì)師在今后的確認(rèn)業(yè)務(wù)中，其客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)部審計(jì)師在得出結(jié)論和為管理層提供建議時(shí)，應(yīng)該保持客觀性。任何在業(yè)務(wù)實(shí)施前就存在或在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中出現(xiàn)的有損獨(dú)立性的事項(xiàng)，都應(yīng)該及時(shí)揭示出來，使管理部門了解。
　　10.3　內(nèi)部審計(jì)師提出的建議只是意見，而不是命令，并且審計(jì)師不應(yīng)該提出必須執(zhí)行的唯一行動(dòng)建議，因?yàn)椋?
　　在看待依據(jù)建議采取行動(dòng)可能取得的結(jié)果方面，管理人員的視野要比審計(jì)師的視野廣；
　　在業(yè)務(wù)結(jié)束之前，與管理人員共同探討建議是個(gè)好主意；
　　與管理人員共同探討采取的糾正措施并取得一致意見可以改善雙方關(guān)系；
　　如果業(yè)務(wù)報(bào)告中說明業(yè)務(wù)建議是在與管理人員討論后提出的，會(huì)維護(hù)管理人員的尊嚴(yán)，促進(jìn)建議的實(shí)施。
　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮建議采取糾正措施所付出的成本與給組織帶來利益之間的關(guān)系。有些行動(dòng)必須得到執(zhí)行，而且不計(jì)成本，因?yàn)檫@樣可以避免組織違反法律或制度規(guī)定，但是，有些行動(dòng)的執(zhí)行與否就需要考慮在成本與風(fēng)險(xiǎn)之間取得平衡?！　?
　　【典型試題】
　　下列哪項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的敘述最恰當(dāng)?
　　a.重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的匯總。
　　b.內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被審查情況的職業(yè)判斷。
　　c.審計(jì)報(bào)告中必須包括的結(jié)論。
　　d.對(duì)糾正措施的建議。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』 
　　a.不正確。審計(jì)意見是在匯總重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)后，依據(jù)重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的專業(yè)判斷。
　　b.正確。（審計(jì)）結(jié)論和意見是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和建議影響被檢查活動(dòng)的情況所作出的評(píng)估。對(duì)被審查情況的職業(yè)判斷是對(duì)審計(jì)意見的最好描述。
　　c.不正確。審計(jì)意見不僅僅包括審計(jì)報(bào)告中必須包括的結(jié)論。
　　d.不正確。這是審計(jì)建議。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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