國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

　　一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)：
　　1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來(lái)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)公司的最高層決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是其實(shí)際工作和管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接方式的干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能失去自己的獨(dú)立性，甚至與管理者共謀欺騙所有者。而外部審計(jì)工作一般都由注冊(cè)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)完成。他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。他們遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)；因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。
　　2、穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行審計(jì)。因此從審計(jì)程序的執(zhí)行上來(lái)看能確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，其職業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)督和法律的約束，還受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，因此在很大程度上能保證審計(jì)的質(zhì)量，從而更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督。
　　3、為企業(yè)節(jié)約成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、人事、工程。計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額成本。而外部化可以從以下幾方面來(lái)降低企業(yè)成本：①節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金；②節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如果外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以分?jǐn)傇诙鄠€(gè)客戶身上因而降低了使用企業(yè)的成本；③降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下企業(yè)可以通過(guò)比較，選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
　　4、優(yōu)化社會(huì)資源配置。外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效地利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各領(lǐng)域的專家組成，他們通過(guò)了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證；并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過(guò)程中各種積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)；這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的外部化還能充分利用公共信息資源，外部咨詢機(jī)構(gòu)在服務(wù)過(guò)程中也在進(jìn)行著公共信息的傳遞，同時(shí)將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給另外的企業(yè)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)于跨國(guó)公司而言，其管理必須本主化，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融入該地區(qū)文化，避免過(guò)長(zhǎng)的適應(yīng)期帶來(lái)的額外開(kāi)支。
　　二、內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)：
　　要認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)首先應(yīng)該認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)接受所有者的委托，并站在所有者的立場(chǎng)上，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)內(nèi)部的一個(gè)分會(huì)，一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。第二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是獨(dú)立于具有操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)部門直接向獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或最高決策人員負(fù)責(zé)，對(duì)具有的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無(wú)效產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助組織進(jìn)行軟控制環(huán)境的營(yíng)造，是內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。第三、從內(nèi)部審計(jì)近年來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。
　　由內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用我們分析內(nèi)部審計(jì)外部化可能帶來(lái)的弊端：
　　1、破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，能為企業(yè)增加價(jià)值的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見(jiàn)的采納和順利實(shí)施需要對(duì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證過(guò)程按預(yù)期方向發(fā)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體性功能。
　　2、導(dǎo)致管理當(dāng)局缺乏對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)在幫助管理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極地主觀和客觀方面的作用，將其外部化不利于對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制手段和方法的改進(jìn)。
　　3、可能降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這一點(diǎn)可以從兩方面來(lái)看，一方面，企業(yè)缺乏積累知識(shí)和創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力，因?yàn)檫@些專業(yè)性的工作完全由外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的充分發(fā)展所需的知識(shí)和人才可以不于理會(huì)；另一方面，要想獲得真正有價(jià)值的咨詢服務(wù)，勢(shì)必會(huì)泄露企業(yè)部分核心的秘密，這可能影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　4、放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化。業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料以及通過(guò)詢問(wèn)和觀察來(lái)確定服務(wù)的重點(diǎn)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料以及通過(guò)詢問(wèn)和觀察確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)有著很高的忠誠(chéng)度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)；再加上他們對(duì)組織的文化有強(qiáng)烈的趨同感，因此，他們會(huì)比外部審計(jì)人員更加投入地來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 考試在為你加油
　　5、企業(yè)將面臨著高額的邊際成本和放棄內(nèi)部資源優(yōu)勢(shì)所帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的消失將會(huì)使企業(yè)越來(lái)越受制于外部審計(jì)人員，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生變化，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因此可以索要越來(lái)越高的傭金。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部人員所不及的。如果內(nèi)審?fù)獍?，外部審?jì)人員能提供更符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針的建議嗎？企業(yè)必須權(quán)衡考慮成本-效益問(wèn)題。
　　6、內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)于咨詢機(jī)構(gòu)而言可能意味著喪失中立性和獨(dú)立性。外部審計(jì)的基本功能是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見(jiàn)；股東和廣大投資者依賴于外部審計(jì)師的專業(yè)性。獨(dú)立性和客觀性。外部咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)一旦和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合，他們所提供的非法定服務(wù)范圍一旦超過(guò)了法定服務(wù)范圍，在這種自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，他們還能保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度嗎？
　　綜上所述，在大力提倡外部化的今天，企業(yè)應(yīng)該冷靜地分析外部化可以帶來(lái)的利與弊。筆者認(rèn)為，可以肯定的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)不能放棄，但是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)及機(jī)構(gòu)所帶來(lái)的大量成本和費(fèi)用必須考慮。于是關(guān)鍵問(wèn)題是企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)如何將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在充分利用社會(huì)資源，降低成本的同時(shí)，又不影響企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督和控制，從而保證其核心的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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